Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 23 ... / c) Einbeziehung von Gebäuden und Außenanlagen (§ 23 Abs 1 Nr 1 S 2 EStG)

Rn. 67

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

§ 23 Abs 1 Nr 1 S 1 und Nr 2 und 3 EStG erfasst nur den Gewinn aus der Veräußerung von WG, die zuvor vom StPfl angeschafft worden sind. Da bis zum In-Kraft-Treten des StEntlG 1999/2000/2002 zudem Grund und Boden und Gebäude im Einklang mit den übrigen einkommensteuerlichen Vorschriften – insb §§ 4 und 5 EStG – als selbstständige WG behandelt wurden (BFH vom 04.10.1990, BStBl II 1992, 211), waren vom StPfl hergestellte Gebäude oder Gebäudeteile nicht Gegenstand eines privaten Veräußerungsgeschäftes. Wurde daher auf einem unbebauten Grundstück nach Erwerb ein Gebäude errichtet, so konnte bei einer Veräußerung nur hinsichtlich des Grund und Bodens ein privates Veräußerungsgeschäft vorliegen (BFH vom 01.12.1989, BStBl II 1990, 1054).

Nach § 23 Abs 1 Nr 1 S 2 EStG idF StBereinG 1999 sind dagegen auch die vom StPfl innerhalb der 10-jährigen Behaltefrist errichtete, ausgebaute oder erweiterte Gebäude und Außenanlagen in einen stpfl Veräußerungsvorgang nach S 1 einzubeziehen. Entsprechendes gilt für Gebäudeteile, die selbstständige unbewegliche WG sind, sowie für Eigentumswohnungen und im Teileigentum stehende Räume. Die Formulierung "soweit sie innerhalb dieses Zeitraums errichtet, ausgebaut oder erweitert werden" bezieht sich eindeutig auf S 1 und macht damit klar, dass es, bezogen auf das errichtete Gebäude bzw die Baumaßnahme, keinen eigenen stpfl Tatbestand und damit keine selbstständige Behaltefrist geben kann. Zudem werden durch die Formulierung "…soweit..." auch teilfertige Bauten in die Besteuerung mit einbezogen.