Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 22 ... / bb) Gegenstand der Besteuerung

Rn. 96

Stand: EL 181 – ET: 06/2025

Unter die nachgelagerte Besteuerung iRd sog Basisversorgung (BFH BFH/NV 2012, 31) fallen alle Leistungen der in § 22 Nr 1 S 3 Buchst a Doppelbuchst aa S 1 EStG genannten Vorsorgeeinrichtungen, unabhängig davon, ob sie als Rente, Teilrente oder als einmalige Leistung ("andere Leistungen" iSd § 22 Nr 1 S 3 Buchst a EStG) gezahlt werden.

Dazu zählen in erster Linie die von der gesetzlichen Rentenversicherung, der landwirtschaftlichen Alterskasse und den berufsständischen Versorgungseinrichtungen gezahlten Altersrenten (§ 33 Abs 2, §§ 35ff SGB VI) sowie die Hinterbliebenenrenten in Form der Witwen-/Witwerrenten, Waisenrenten oder Erziehungsrenten (§ 33 Abs 4, §§ 46ff SGB VI; BFH BStBl II 2014, 557 zur Erziehungsrente, die Verfassungsbeschwerde wurde nicht zur Entscheidung angenommen, BVerfG v 25.10.2017, 2 BvR 2315/13). Unerheblich ist dabei, ob die Renten auf Beiträgen beruhen, die aufgrund eines freiwilligen Eintritts in die Pflichtversicherung der Bundesversicherungsanstalt für Angestellte oder freiwillig in die gesetzliche Rentenversicherung geleistet wurden (BFH BFH/NV 2012, 560; BFH BFH/NV 2010, 1253).

Aber auch Erwerbsminderungsrenten (§ 33 Abs 3, §§ 43ff SGB VI) sind grds nachgelagert zu besteuern (BFH BFH/NV 2012, 20; BFH BFH/NV 2011, 1496; BFH BStBl II 2011, 910). Dies gilt auch für ab 2005 geleistete Rentennachzahlungen, die die Zeiträume vor dem Inkrafttreten des AltEinkG betreffen (BFH BFH/NV 2011, 1489; s Rn 128).

Rn. 97

Stand: EL 181 – ET: 06/2025

Als einmalige Leistungen (andere Leistungen) kommen zB Kapitalauszahlungen oder Teilkapitalauszahlungen in Betracht, auch wenn die erworbenen Anwartschaften auf vor dem 01.01.2005 erbrachten Beiträgen beruhen (BFH BStBl II 2014, 58; BFH BFH/NV 2014, 328; BFH BFH/NV 2014, 330). Außerdem fa...