Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 20 ... / f) Besteuerung der vGA beim Gesellschafter

Prof. Dr. iur. Claus Möllenbeck

Rn. 401

Stand: EL 189 – ET: 06/2026

Hinsichtlich der Besteuerungsfolgen beim Gesellschafter besteht grds kein Unterschied zwischen einer offenen und einer verdeckten Gewinnausschüttung. Sofern der Gesellschafter die Anteile im PV hält und die Einnahmen nicht denen aus VuV zuzuordnen sind (Subsidiaritätsprinzip nach § 20 Abs 8 EStG), unterliegen die zuzurechnenden Erträge der AbgSt nach § 32d EStG.

Die FinVerw geht von einer Erklärungspflicht der vGA nach § 32d Abs 3 S 1 EStG aus, wenn stpfl KapErtr aus rechtlichen oder tatsächlichen Gründen nicht dem KapSt-Abzug unterlegen haben (s BMF v 14.05.2025, BStBl I 2025, 1330 [Einzelfragen zur AbgSt] Tz 144). Das dürfte beispielsweise der Fall sein, wenn die vGA durch eine Bp aufgedeckt wird.

Rn. 402

Stand: EL 189 – ET: 06/2026

Auf Antrag ist eine Veranlagung nach Tarif möglich, sofern die Voraussetzungen nach § 32d Abs 2 Nr 3 EStG erfüllt sind, s Rn 203b. Dann ist das Teileinkünfteverfahren grds anwendbar (§ 3 Nr 40 Buchst d S 2 EStG). Dabei ist allerdings zu beachten, dass das Teileinkünfteverfahren voraussetzt,

dass die vGA das Einkommen bei der Körperschaft nicht gemindert hat oder
die vGA das Einkommen einer nahestehenden Person erhöht hat und § 32a KStG auf deren Veranlagung keine Anwendung findet.

Rn. 403

Stand: EL 189 – ET: 06/2026

vorläufig frei

Rn. 404

Stand: EL 189 – ET: 06/2026

Soweit der Vorteil aus der, idR zu einem späteren Zeitpunkt, etwa im Rahmen einer Außenprüfung, erkannten, vGA vom Gesellschafter bereits versteuert wurde (zB bei überhöhter Geschäftsführervergütung, die im Zweifel als Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit gem § 19 EStG versteuert wurde), ist eine Umqualifizierung der Einkunftsart vorzunehmen.