Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 20 ... / dcb) Überlassung von Diensten, Kapital oder WG

Rn. 323

Stand: EL 189 – ET: 06/2026

Nutzungsvorteile aus Dienstverträgen

Insb die Angemessenheit von Geschäftsführerbezügen steht wiederholt auf dem Prüfstand seitens der FinVerw. Für die Beurteilung der Angemessenheit ist auf die Gesamtausstattung der Vergütungen abzustellen. Diese umfasst im Allgemeinen

• Grundgehalt, Tantieme, Zusatzvergütungen,
• Pensionszusagen und
• Sachleistungen.

Aber nicht nur die Gesamtheit aller Einzelbestandteile muss angemessen sein, sondern auch die Prüfung einzelner Bestandteile der Vergütung muss den Fremdvergleichsgrundsätzen (wie Tantiemen und Pensionszusagen) genügen.

Daneben sind Vergütungsbestandteile bereits dem Grunde nach als vGA einzustufen. Dazu zählen Überstundenvergütungen (BFH v 06.10.2009, BFH/NV 2010, 469) und Zuschläge für Sonn- und Feiertagsarbeit (BFH v 27.03.2012, BFH/NV 2012, 1127; BFH v 14.07.2004, BFH/NV 2005, 247). Hier ist auf den Einzelfall abzustellen, da der BFH in besonderen Fällen diese Vergütungsbestandteile anerkannt hat (BFH v 25.10.2016, BStBl II 2017, 1216; BFH v 03.08.2005, BFH/NV 2006, 131; BFH v 14.07.2004, BStBl II 2005, 307).

Rn. 324

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Die Tantiemenvereinbarungen sind sowohl gesellschafter- als auch gesellschaftsbezogen zu prüfen. Neben eindeutigen und prüfbaren Regelungen muss klar vereinbart sein, welcher Gewinn bei gewinnabhängigen Vergütungen maßgebend ist. Die Tantiemen

• dürfen höchstens 25 % der Gesamtbezüge betragen (BFH v 27.02.2003, BStBl II 2004, 132) und

• 50 % des Jahresüberschusses vor Abzug von Steuern und der Tantiemen nicht übersteigen (BFH v 04.06.2003, BStBl II 2004, 136).

Umsatztantiemen stellen – abgesehen von Ausnahmen (BFH v 28.06.2006, BFH/NV 2007, 107; BFH v 06.04.2005, BFH/NV 2005, 2058) – vGA dar.

Rn. 325

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Bei Pensions- oder Versorgungsz...