Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 19a ... / be) Geschäftsanteile an einer GmbH (§ 2 Abs 1 Nr 1 Buchst h 5. VermBG)

Rn. 85

Stand: EL 184 – ET: 10/2025

Nach § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst h 5. VermBG sind begünstigt die Übernahme einer Stammeinlage oder der Erwerb eines Geschäftsanteils an einer GmbH mit Sitz und Geschäftsleitung im Geltungsbereich dieses Gesetzes. Nach § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst h 5. VermBG muss es sich dabei um Stammeinlagen oder Geschäftsanteile am Unternehmen des ArbG handeln. Der Wortlaut ist hinsichtlich der Aussage zum Stammkapital überholt, da seit dem MoMiG (BGBl I 2008, 2026) nicht mehr auf die Übernahme einer Stammeinlage, sondern die Übernahme der Geschäftsanteile und somit die entsprechende Beteiligung bzw Mitgliedschaft abgestellt wird, s Bayer in Lutter/Hommelhoff, GmbHG, § 3 Rz 14 (21. Aufl 2023). Dies entspricht eher dem Sinn und Zweck des § 19a EStG.

Rn. 86

Stand: EL 184 – ET: 10/2025

Die Übernahme von Geschäftsanteilen kann dabei iRd Gesellschaftsgründung erfolgen, die Zahl und Nennbeträge der zu übernehmenden Geschäftsanteile ist dabei zwingender materieller Inhalt des unter anderem mit dem ArbN (Gründungsgesellschafter) geschlossenen Gesellschaftsvertrages (§ 3 Abs 1 Nr 4 GmbHG).

Auch die Gründung einer UG als Unterform der GmbH ist umfasst. Der Gesellschaftsvertrag bedarf nach § 2 Abs 1 S 1 GmbHG der notariellen Form, und zwar auch im Falle der (vereinfachten) Gründung (§ 2 Abs 1a GmbGH) einer UG, zur UG s Bayer in Lutter/Hommelhoff, GmbHG, § 2 Rz 50 (21. Aufl 2023).

Rn. 87

Stand: EL 184 – ET: 10/2025

Zudem kann die Übernahme neuer Geschäftsanteile iRd Erhöhung des Stammkapitals erfolgen, wobei hier die reguläre Kapitalerhöhung (§ 55 GmbHG), Kapitalerhöhung aus genehmigtem Kapital (§ 55a GmbHG) sowie Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln (§ 57c ff GmbHG) zur Verfügung steht; anders als im Aktienrecht gibt es im GmbH-Recht kein bedingtes Kapital. Die Übernahmeerkl...