Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 18 ... / a) Allgemeines

Rn. 240

Stand: EL 191 – ET: 08/2026

Auf die Tatbestandsmerkmale der leitenden und eigenverantwortlichen und auf die eigenen Fachkenntnisse gestützten Tätigkeit kommt es nur an, wenn sich der Freiberufler der Mithilfe fachlich vorgebildeter Arbeitskräfte bedient, nicht hingegen dann, wenn er Arbeitskräfte ohne fachliche Vorbildung mit Aufgaben beschäftigt, die ihren Kenntnissen entsprechen und von untergeordneter Bedeutung sind (vgl § 18 Abs 1 Nr 1 S 3 EStG; BFH BStBl II 1988, 782; BFH BStBl II 1995, 732; BFH BStBl II 1995, 776).

Mithilfe idS liegt nicht nur dann vor, wenn die fachlich vorgebildeten Hilfskräfte dieselbe berufliche Fachbildung haben wie der Berufsträger und Arbeiten ausführen, die der des Berufsträgers entsprechen (BFH BStBl II 1995, 732; BFH BStBl II 1997, 681; BFH BStBl II 2002, 478). Es genügt, dass die Tätigkeit des Mitarbeiters die "eigentliche" Tätigkeit des Berufsträgers (BFH BStBl III 1958, 34) in Teilbereichen ersetzt und nicht von untergeordneter Bedeutung ist (BFH BStBl II 2004, 509; BFH BStBl II 2016, 381; BFH/NV 2007, 1319; Kempermann, FR 1996, 514); hiervon abweichend und bei einem Zytologielabor offenbar selbst bei angestellten Ärzten nur zu untergeordneten Hilfeleistungen neigend BFH BStBl II 1988, 782 (zustimmend Kupfer, KÖSDI 1990, 8066).

Rn. 240a

Stand: EL 191 – ET: 08/2026

Fachlich vorgebildeter Mitarbeiter iSd Vorschrift sind in erster Linie ArbN des Freiberuflers (vgl BFH BStBl II 1990, 507; BFH BStBl II 1995, 732; BFH BStBl II 1995, 776; BFH BStBl II 1997, 681; BFH/NV 2000, 837), aber auch Subunternehmer bzw freie Mitarbeiter, die in die Abwicklung der Aufträge des Freiberuflers eingebunden sind (BFH BStBl II 2002, 478; BFH BStBl II 2016, 381; BFH/NV 2007, 1319), ebenso Fachkräfte (hier: Rechtsanwälte), die auf der Grundlage von Kooperatio...