Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15 ... / ba) Prüfungsschritte zu (1): Ist nachhaltig über die Totalperiode von Eröffnung bis Aufgabe, Veräußerung, Liquidation ein "Gewinn" erzielbar bzw liegen noch unschädliche Anlaufverluste vor?

Rn. 123b

Stand: EL 183 – ET: 08/2025

Im Einzelnen:

• Wie definiert sich die Totalperiode, über die der Gewinn anzustreben ist?
• Wie ermittelt sich der relevante "Gewinn"? Was ist einzubeziehen (zB steuerfreie Zuwächse; inflationsbedingte stille Reserven)?
• Wann liegen noch unschädliche Anlaufverluste vor?
• Änderung der Verhältnisse: Wirkt sich wie auf die Beurteilung aus bei zunächst nicht vorliegender und erst später entstehender Gewinnerzielungsabsicht bzw zunächst vorliegender und später verlorener Gewinnerzielungsabsicht? Sind beim Übergang vom Gewerbebetrieb zur Liebhaberei stille Reserven infolge Betriebsaufgabe aufzulösen (Stichwort ruhender Gewerbebetrieb)?

Rn. 124

Stand: EL 183 – ET: 08/2025

Definition der Totalperiode

Der Begriffsbestandteil "Gewinn" ist erstmals in § 15 Abs 2 S 2 EStG gem StEntlG 1984 enthalten. Anzustreben (Zukunftsprognose!) ist ein "Totalgewinn" einschließlich stiller Reserven (BFH v 04.06.2009, BFH/NV 2009, 1644) im Sinne eines Netto-Nutzens (GrS BFH BStBl II 1984, 751; auch s Rn 123 eingangs). Der GrS des BFH knüpft mit diesem Abstellen auf das Ergebnis des Unternehmens in der Zeit von seiner Gründung bis zur Veräußerung/Aufgabe/Liquidation (unter Einschluss eines steuerbaren – ggf auch steuerfreien, zB nach § 16 Abs 4 EStG – Veräußerungs- und Aufgabegewinns: s BFH v 09.03.2017, BStBl II 2017, 981 Rz 12; BFH v 25.06.1996, BStBl II 1997, 202; BFH v 18.06.1996, BFH/NV 1997, 408 zu 3. des Leitsatzes) an Vorstellungen der dynamischen Bilanztheorie an, der allerdings bewusst ist, dass es sich dabei, ausgehend von der regelmäßig unterstellten unbegrenzten Lebensdauer eines Betriebs, um eine Fiktion handelt, die praktischen Bedürfnissen nicht gerecht wird (ua s Seeger, Die Gewinnerzielungsabsicht – ein unmögliches Tatbestandsmerkmal, FS Schmidt, 1993, 42; ...