3. Laufzeit des Prüfungsauftrags sowie Rotation (Art. 17 der AP-VO (EU) Nr. 537/2014)

Rn. 75i

Stand: EL 44 – ET: 12/2024

Aus der unmittelbaren Anwendung der AP-VO ergibt sich auch eine verpflichtende externe Rotation des AP nach zehn Jahren (vgl. Art. 17 Abs. 1 Unterabs. 2 der AP-VO; im Übrigen HdR-E, HGB § 316a, Rn. 32), d. h., PIE dürfen nur noch max. zehn Jahre in Folge vom selben AP geprüft werden. Im Anschluss an diesen Zeitraum muss der AP gewechselt werden.

Rn. 75j

Stand: EL 44 – ET: 12/2024

Art. 17 Abs. 4 der AP-VO enthält ein Mitgliedstaatenwahlrecht, wonach die Höchstlaufzeit des Prüfungsmandats verlängert werden kann. Von diesem Wahlrecht wurde mit § 318 Abs. 1 a (a. F.) Gebrauch gemacht und die Verlängerung der Höchstlaufzeit des Prüfungsmandats auf 20 Jahre bzw. auf 24 Jahre im Falle eines Joint Audits ermöglicht. Mit dem Gesetz zur Stärkung der Finanzmarktintegrität (FISG) vom 03.06.2021 (BGBl. I 2021, S. 1534ff.) als Reaktion auf den sog. Wirecard-Skandal wurde die externe Pflichtrotation für PIE indes verschärft, indem die zuvor vorhandenen Verlängerungsmöglichkeiten ersatzlos gestrichen wurden. Mit den schärferen Regelungen zur Rotation soll die Unabhängigkeit des AP weiter gestärkt werden, indem einer zu großen Nähe zwischen AP und zu prüfendem UN vorgebeugt werden soll (vgl. Bormann/Böttger, NZG 2021, S. 330 (333f.)). Die Wirkung der Prüfungsrotation auf die Prüfungsqualität ist empirisch allerdings nicht eindeutig nachweisbar; vielmehr sind die Forschungsbefunde uneinheitlich, zumal bei längerer Mandatsdauer die Prüfungsqualität auch durch gegenläufige Auswirkungen eines Wechsels des AP sowohl auf die Urteilsfähigkeit als auch auf die Unabhängigkeit beeinflusst werden kann (vgl. Quick/Sánchez Toledano/Sánchez Toledano, AG 2020, S. 819 (823ff.), m. w. N.).

Rn. 75k

Stand: EL 44 – ET: 12/2024

Die externe Rotation des AP gilt darüber hinaus fa...