2. Sonderprüfung wegen nicht unwesentlicher Unterbewertung

Prof. Dr. Jens Poll

Rn. 60

Stand: EL 48 – ET: 02/2026

Die Prüfung einer nicht unwesentlichen Unterbewertung kann unter drei Gesichtspunkten erfolgen:

(1)	Zum einen müssen VG (Aktivposten) überhaupt (zutreffend) erfasst sein (Fehlen von VG).
(2)	Zum anderen muss eine mengenmäßig zutreffende Erfassung (bei Aktiv- wie auch Passivposten) vorliegen.
(3)	Schließlich muss eine zutreffende Bewertung der Aktiv- und Passivposten respektive der zu prüfenden VG erfolgt sein.

Rn. 61

Stand: EL 48 – ET: 02/2026

I.R.d. Prüfungsaspekte (1) und (2) sind insbesondere die Inventurunterlagen – ggf. ergänzt durch eigene Wahrnehmung – zu prüfen (vgl. zum Inventar und zur Inventur BeckOK-HGB (2025), § 240, Rn. 6ff.). Bestehen besondere Abreden zu einzelnen VG (z. B. Sicherheiten, Verträge) oder fallen aus anderen Gründen rechtliches und wirtschaftliches Eigentum auseinander, so ist dies ebenfalls ein i. R.d. Sonderprüfung gemäß § 259 Abs. 2 Nr. 1 AktG wesentlicher Aspekt (Beachtung der Grundsätze der wirtschaftlichen Zugehörigkeit; vgl. ADS (1997), § 258 AktG, Rn. 65; zum wirtschaftlichen Eigentum allg. HdR-E, HGB § 246, Rn. 8). Bei Sachverhalten im Übergangsbereich von zwei GJ ist auf eine periodengerechte Zuordnung (vgl. dazu BeckOK-HGB (2025), § 252, Rn. 21, 107; HdR-E, HGB § 252, Rn. 33) zu achten. Dies gilt insbesondere auch hinsichtlich der Prüfung von RAP (vgl. ADS (1997), § 258 AktG, Rn. 65). Zu prüfen ist schließlich die ordnungsgemäße Abgrenzung schwebender Geschäfte (vgl. dazu BeckOK-HGB (2025), § 249, Rn. 103ff.).

Rn. 62

Stand: EL 48 – ET: 02/2026

Eine unzulässige Unterbewertung kann vorliegen, wenn für einen Aktivposten bei fehlendem Bilanzierungswahlrecht kein Wert angesetzt wurde oder die Voraussetzungen für die Bilanzierung eines Passivpostens nicht gegeben sind. Dies kann speziell bei Rückstellungen ...

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