Frotscher/Geurts, EStG § 4 Gewinnbegriff im Allgemeinen / 3.5.1.1 Grundsätze der Bilanzierung

Rz. 92

Zivilrechtlich werden Grundstück und Gebäude als ein einheitlicher Vermögensgegenstand behandelt, wobei das Grundstück im Vordergrund steht; das Gebäude ist wesentlicher Bestandteil des Grundstücks. Steuerlich sind Grundstück und Gebäude jedoch als unterschiedliche Wirtschaftsgüter zu behandeln^[1]; das Grundstück ist nicht abnutzbar, das Gebäude ist abnutzbar und unterliegt daher der AfA.

Hinsichtlich der betrieblichen oder privaten Nutzung sind Grundstück und Gebäude steuerlich jedoch miteinander verbunden, wobei der Nutzung des Gebäudes i. d. R. der Vorrang zukommt. Die (betriebliche oder private) Nutzung eines Gebäudes umfasst notwendig auch die entsprechende Nutzung desjenigen Grundstücksteils, auf dem das Gebäude steht. Gebäude und hierzu gehörendes Grundstück (Grundstücksteil) können daher nur einheitlich dem Betriebsvermögen oder dem Privatvermögen zugeordnet werden, wenn Gebäude und Grundstück im Eigentum desselben Stpfl. stehen.^[2]

Dagegen kann die Zuordnung von Grundstücken und Gebäuden unterschiedlich sein, wenn sie in unterschiedlichem (rechtlichem und/oder wirtschaftlichem) Eigentum stehen.^[3]

Feldinventar (Pflanzenbestände) sind ein selbstständiges Wirtschaftsgut bei Land- und Forstwirtschaft, und zwar Umlaufvermögen.^[4]

Rz. 93

Grundstücke, die ausschließlich und unmittelbar eigenbetrieblichen Zwecken des Stpfl. dienen, sind notwendiges Betriebsvermögen. Dies liegt auch vor, wenn der Stpfl. Wohnungen an Arbeitnehmer vermietet und hierfür betriebliche Gründe ausschlaggebend gewesen sind.^[5] Andererseits können Grundstücke kein notwendiges Betriebsvermögen sein, wenn aufgrund der Regelung in den Flächennutzungs- und Bebauungsplänen eine Nutzung zu gewerblichen Zwecken nicht möglich ist. Bauerwartungsland kann daher nicht zum notwendigen Betriebsvermögen z...