Frotscher/Drüen, KStG § 8c Verlustabzug bei Körperschaften / 2.3.5 Verlustabzugsverbot bei Besserungsschein

Rz. 82

Unklar sind die Auswirkungen, die ein Wiederaufleben von Verbindlichkeiten aufgrund eines Besserungsscheins hat.^[1] Wird der Kapitalgesellschaft eine Forderung aufgrund eines Besserungsscheins aufschiebend bedingt erlassen, entsteht bei der Kapitalgesellschaft ein Gewinn, der mit einem etwaigen Verlustvortrag verrechnet werden kann. Lebt die Forderung wieder auf, weil die Bedingungen des Besserungsscheins eingetreten sind, bewirkt die Einbuchung der Forderung bei der Kapitalgesellschaft einen Verlust. Ist in der Zeit zwischen dem Erlass und dem Wiederaufleben der Forderung der Tatbestand des schädlichen Beteiligungserwerbs erfüllt, stellt sich die Frage, ob der durch das Wiedereinbuchen der Forderung entstandene Verlust den Beschränkungen des § 8c Abs. 1 KStG unterliegt.

Rz. 82a

Im Beispiel in Rz. 82 ist der Verlust, der vor dem schädlichen Beteiligungserwerb vorhanden war, bei wirtschaftlicher Betrachtung über den Besserungsschein in das Jahr des Wiederauflebens der Forderungen, und damit in einen Zeitraum nach dem schädlichen Beteiligungserwerb, verlagert worden. Damit wird der vor dem Zeitpunkt des schädlichen Beteiligungserwerbs entstandene Verlust in einen nach diesem Zeitpunkt entstandenen ...