Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 5.2.5 Einbringungsgegenstand: 100%ige Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft

Tz. 95

Stand: EL 122 – ET: 03/2026

Eine 100%ige Beteiligung an einer Kap-Ges (s § 1 Abs 1 Nr 1 KStG), die im rechtlichen oder wirtsch Eigentum (zum Bsp als Treugeber) des Einbringenden steht und zu dessen BV gehört, kann uE unter Anwendung des § 24 UmwStG st-neutral gegen eine MU-Beteiligung an der aufnehmenden Pers-Ges getauscht werden (str, hA s Schmitt, in S/H, 10. Aufl, § 24 UmwStG Rn 75; s Bär/Merkle, in H/M/B, 6. Aufl, § 24 UmwStG Rn 36; s Nitzschke, in B/H, § 24 UmwStG 2006 Rn 39; s Fuhrmann, in W/M, § 24 UmwStG Rn 284; s Reiß, in Kirchhof, 17. Aufl, § 16 EStG Rn 28; s Seer, in Kirchhof/Seer, 24. Aufl, § 16 EStG Rn 51 aE; s Graf, JbFfSt 2010/2011, 321; und FinVerw: s Schr des BMF v 20.05.2009, BStBl I 2009, 671; s UmwSt-Erl 2011 Rn 24.02; s UmwSt-Erl 2025 Rn 24.02; und s Schr des BMF v 10.11.2021, BStBl I 2021, 2212 unter Rn 100 Buchst f; aA s Urt des BFH v 17.07.2008, BStBl II 2009, 464 zu § 24 UmwStG idF vor SEStEG; s Rasche, in R/H/vL, 3. Aufl, § 24 UmwStG Rn 63).

Tz. 95a

Stand: EL 122 – ET: 03/2026

Die "Allein-Beteiligung" (dh das gesamte Nennkap umfassender Anteil) ist nach § 24 Abs 1 UmwStG begünstigter Einbringungsgegenstand (als einem Teilbetrieb gleichgestellt), wenn die Beteiligung in ihrer Gesamtheit (s Tz 98), isoliert aus einem BV heraus (s Tz 96) eingebracht wird und die Beteiligung an einer

• GmbH (inkl UG [haftungsbeschr] und Vorgesellschaft),
• AG,
• einzigen Kdst-Beteiligung an einer optierenden GmbH & Co KG, wenn die Kpl-Gesellschaft mit 0 % an der KG beteiligt ist (s Fuhrmann, in W/M, § 24 UmwStG Rn 285.1; s Schr des BMF v 10.11.2021, BStBl I 2021, 2212 unter Rn 100 Buchst f und
• ausl "Kap-Ges" (dh einer Gesellschaft nach ausl Rechtsordnung, die nach einem Typenvergleich einer Kap-Ges iSd § 1 Abs 1 Nr 1 KStG gleichzusetzen ist; dazu s § 1 KStG Tz 80ff mit Ü...