Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 3.3.2.4.4 Beteiligung von Körperschaften am Vermögen der Übernehmerin nach der Übertragung (§ 6 Abs 5 S 6 EStG)

Tz. 55

Stand: EL 122 – ET: 03/2026

Im Zeitpunkt der Übertragung eines WG in den Fällen des § 6 Abs 5 S 3 EStG ist (nachträglich) der Tw anzusetzen, wenn und soweit der Anteil einer Kö, Pers-Vereinigung oder Vermögensmasse (inkl optierende Pers-Ges iSd § 1a KStG) an dem nach § 6 Abs 5 S 3 EStG übertragenen (Einzel-)WG nach dem Zeitpunkt der Übertragung innerhalb einer Frist von sieben (Zeit-)Jahren begründet oder erhöht wird (s § 6 Abs 5 S 6 iVm S 7 EStG; s Tz 54). Die Anteilsminderung einer Kö wird nicht erfasst (s Urt des BFH v 15.07.2021, BStBl II 2025, 111 unter Rn 58).

Die Sperrfrist beginnt im Zeitpunkt des Übertragungsvorgangs gem § 6 Abs 5 S 3 EStG und endet taggenau sieben Jahre später.

Anteil iSd § 6 Abs 5 S 6 EStG ist die unmittelbare oder mittelbare vermögensmäßige Beteiligung einer Kö an den stillen Reserven des übertragenen WG (s Urt des BFH v 15.07.2021, BStBl II 2025, 111 unter Rn 20; v 18.08.2021, BFH/NV 2022, 459 unter Rn 30).

Erfasst werden alle möglichen Sachverhalte, die zeitlich nach der Übertragung des WG innerhalb der Sperrfrist zu einer Begr/Erhöhung der Beteiligung an dem WG führen. Es kann sich um einen "Vorgang beliebiger Art" handeln (s Urt des BFH v 15.07.2021, BStBl II 2025, 111 unter Rn 27; v 18.08.2021, BFH/NV 2022, 459 unter Rn 31). Noch nicht einmal ein Rechtsträgerwechsel ist zwingende Voraussetzung.

"Schädliche" Vorgänge iSd § 6 Abs 5 S 6 EStG können folglich – neben dem späteren Hinzutritt einer Kö als MU der erwerbenden Pers-Ges oder der Erhöhung der Beteiligungsquote einer Kö – auch durch eine Einbringung des (Teil-)Betriebs der Pers-Ges oder von MU-Anteilen, zu deren BV das begünstigt eingebrachte WG gehört, in eine Kap-Ges, durch einen Formwechsel der Pers-Ges in eine Kap-Ges oder durch Option der Pers-Ges gem § 1a KStG eintreten (s § 2...