Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 1.2.2.2 Einbezogene Rechtsträger

Joachim Patt , Marcel Oster

Tz. 13

Stand: EL 120 – ET: 10/2025

§ 25 S 1 UmwStG und § 1 Abs 3 Nr 3 UmwStG stellen auf den Formwechsel iSd § 190 UmwG einer Pers-Ges in eine Kap-Ges oder Gen ab. Es handelt sich hierbei um einen gesellschaftsrechtlichen Tatbestand, der bei der Beurteilung der stlichen Voraussetzungen einer Sacheinlage gem § 25 S 1 UmwStG iVm § 20 Abs 1 UmwStG oder § 21 Abs 1 UmwStG erfüllt sein muss. Bei der Frage, ob ein zivilrechtlich wirksamer Formwechsel iSd § 190 UmwG vorliegt, ist regelmäßig von der registerrechtlichen Entsch auszugehen (s UmwSt-Erl 2025 Rn 01.06). Dies soll jedoch nicht gelten, wenn der Formwechsel trotz rechtlich gravierender Mängel erfolgte (s insbes Tz 10, UmwSt-Erl 2025 Rn 01.06).

Tz. 14

Stand: EL 120 – ET: 10/2025

Aus der abschließenden Aufzählung der formwechselnden Rechtsträger gem § 191 Abs 1 UmwG kommen als Pers-Ges neben Pers-Handels-Ges oder Partnerschaftsgesellschaften seit Inkrafttreten des MoPeG am 01.01.2024 auch die eGbR in Frage (s § 191 Abs 1 Nr 1 UmwG). Zu den Pers-Handels-Ges zählen die KG (s §§ 161 ff HGB; auch die GmbH & Co KG, AG & Co KG; Ltd & Co KG oder UG (haftungsbeschr) & Co KG) und die OHG (s § 191 Abs 1 Nr 1 UmwG iVm § 3 Abs 1 Nr 1 UmwG, zu aufgelösten KG und OHG, s Tz 8). Zu den in § 191 Abs 1 Nr 1 UmwG aufgelisteten Pers-Handels-Ges rechnet auch die EWIV (Europäische wirtsch Interessenvereinigung; s Wacker, in Schmidt, 44. Aufl, § 15 EStG Rn 333) als besondere Form der OHG (hA, s Hoger, in Lutter, 7. Aufl, § 191 UmwG Rn 2; s Berger, in Kallmeyer, 8. Aufl, § 191 UmwG Rn 5; s Winter, in S/H, 10. Aufl, § 191 UmwG Rn 10; aA s Vossius, in W/M, § 191 UmwG Rn 9, 10). Nicht zu den als formwechselnde Rechtsträger einbezogenen Pers-Ges gehören (zB) die