Dipl.-Finanzwirt Werner Becker
Leitsatz
Ob Aufwendungen für eine neue Einbauküche in einem Vermietungsobjekt insgesamt sofort abzugsfähig oder nur im Wege der AfA zu berücksichtigen sind, hängt davon ab, ob sie ganz oder teilweise Herstellungskosten, Anschaffungskosten oder Erhaltungsaufwendungen darstellen.
Sachverhalt
Die Eheleute schafften für vermietete Objekte neue Eibauküchen an und machten die Aufwendungen als Erhaltungsaufwendungen bei den Vermietungseinkünften geltend. Das Finanzamt zog lediglich die Aufwendungen für Spüle und Herd als sofort abzugsfähigen Erhaltungsaufwand ab. Die Elektrogeräte (Kühlschrank, Dunstabzugshaube) berücksichtigte es unter Beachtung der 410 EUR-Grenze als geringwertige Wirtschaftsgüter. Die Aufwendungen für die Einbaumöbel verteilte es hingegen auf die Nutzungsdauer von 10 Jahren.
Entscheidung
Das Finanzgericht entscheidet, dass eine Einbauküche nicht als Sachgesamtheit ein einheitliches Wirtschaftsgut ist. Zwar werde sie regelmäßig individuell geplant und in ihrer baulichen Gestaltung an die jeweiligen räumlichen Verhältnisse angepasst. Jedoch gelte das nur für die Einbaumöbel. Spüle, Herd und die weiteren Elektrogeräte seien dagegen genormt sowie austauschbar und von daher auch allein nutzbar sowie jeweils einzeln ohne Funktionsbeeinträchtigung an anderer Stelle verwendbar. Als Gesamtheit seien nur die einzelnen Einbaumöbel zu sehen.
Die Aufwendungen seien daher - wie durch das Finanzamt geschehen - wie folgt zu beurteilen:
Die Aufwendungen für die Spüle und den Herd stellen sofort abzugsfähige Erhaltungsaufwendungen dar, da sie vorhandene (unselbstständige) Gebäudebestandteile ersetzen.
Die Aufwendungen für die austauschbaren Elektrogeräte (Kühlschränke, Dunstabzugshauben) sowie die Einbaumöbel stellen Anschaffungskosten dar, die als AfA über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer als Werbungskosten nach § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 7 EStG zu berücksichtigen sind, soweit es sich nicht um geringwertige Wirtschaftsgüter nach § 6 Abs. 2 EStG handelt. Da es sich bei den Aufwendungen für die Elektrogeräte um Anschaffungskosten von abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsgütern handelt, die einer selbstständigen Nutzung fähig sind, kommt § 6 Abs. 2 EStG zur Anwendung.
Hinweis
Nach Auffassung des FG Köln (Urteil v. 16.1.2008, 14 K 4709/04, DStRE 2009 S. 131) stellt eine Einbauküche ein einheitliches zusammengesetztes Wirtschaftsgut dar und nicht eine Gesamtheit vieler einzelner geringwertiger Wirtschaftsgüter, die gemäß § 6 Abs. 2 EStG zum Sofortabzug berechtigen. Da die Kläger die vom Schleswig-Holsteinischem FG zugelassene Revision eingelegt haben (Az. IX R 14/15), muss abgewartet werden, welcher Auffassung sich der BFH anschließt.
Link zur Entscheidung
Schleswig-Holsteinisches FG, Urteil vom 28.01.2015, 2 K 101/13