Anzinger/Oser/Schlotter, Rechnungslegung und Prüfung der ... / I. Regelungsgegenstand

Rz. 1

^{[Autor/Zitation]}

§ 274 regelt die Bilanzierung von latenten Steuern im JA von KapGes. und ihnen nach § 264a gleichgestellten Personengesellschaften. Weichen die handelsrechtlichen Wertansätze von Vermögensgegenständen, Schulden und RAP von den der steuerlichen Gewinnermittlung zugrunde liegenden Wertansätzen ab, führt dies regelmäßig dazu, dass die fiktiv auf Basis der Handelsbilanz errechnete Steuerbelastung nicht mit der tatsächlichen Steuerlast korrespondiert. Bauen sich diese Differenzen in den nachfolgenden GJ voraussichtlich wieder ab, besteht bei einer sich insgesamt ergebenden Steuerbelastung eine Pflicht zum Ansatz von passiven latenten Steuern (sog. deferred tax liabilities); bei einer sich insgesamt ergebenden Steuerentlastung besteht ein Wahlrecht zum Ansatz von aktiven latenten Steuern (sog. deferred tax assets). Sind die Differenzen hingegen dauerhaft (sog. permanente Differenzen), haben sie keine Auswirkung auf die künftige Steuerlast und es ist keine Bilanzierung von latenten Steuern geboten. Die Passivierung von latenten Steuern wirkt unmittelbar als Ausschüttungs- und Abführungssperre; im Fall der Aktivierung von latenten Steuern wird durch § 268 Abs. 8 Satz 2 eine Ausschüttungssperre und durch § 301 Satz 1 AktG eine Abführungssperre gesondert geregelt.

Rz. 2

^{[Autor/Zitation]}

Grundvoraussetzung und damit zugleich Ursache für die Bildung von latenten Steuern sind zeitliche Abweichungen in den Wertansätzen von Vermögensgegenständen, Schulden und RAP aufgrund unterschiedlicher Bilanzierungs- und Bewertungsvorschriften im Handels- und Steuerrecht. Diese zeitlichen Abweichungen führen dazu, dass der tatsächliche, auf der steuerrechtlichen Ergebnisrechnung basierende Ertragsteueraufwand (Körperschaft- und Gewerbesteuer) nicht in einer erklärbaren Beziehun...