Umweltschutz / 1.4 Abgrenzung zu ­Herstellungsaufwand und anschaffungsnahem ­Aufwand

Da der BFH bewusst auf eine Definition der Erhaltungsaufwendungen zugunsten einer klaren Definition der Herstellungskosten verzichtet hat, ­liegen Erhaltungsaufwendungen dann vor, wenn nicht Herstellungskosten bzw. anschaffungsnaher Aufwand oder Anschaffungskosten gegeben sind. Dies ist daher – negativ umschrieben – dann der Fall, wenn die Maßnahmen weder zu einer Erweiterung des Wirtschaftsguts (d. h. weder zu einer Vergrößerung der nutzbaren Fläche noch zu einer Vermehrung der Substanz) noch zu einer über den ursprünglichen Zustand hinausgehenden wesentlichen Verbesserung – z. B. wegen eines Standardsprungs – noch zum Entstehen eines neuen oder anderen Wirtschaftsguts führt.^[1]

1.4.1 Herstellungskosten

Herstellungskosten sind nach § 255 Abs. 2 Satz 1 HGB die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands (eines Gebäudes) seine Erweiterung oder für eine über den ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung (eines Gebäudes) entstehen.^[1] Diese handelsrechtliche Begriffsbestimmung gilt auch für das Steuerrecht.^[2] Eine Erweiterung liegt nach der Rechtsprechung des BFH u. a. vor, wenn ein Gebäude aufgestockt oder daran ein Anbau errichtet wird, wenn es in seiner Substanz vermehrt oder seine nutzbare Fläche vergrößert wird, oder wenn nachträglich Bestandteile eingebaut werden, die bisher nicht vorhanden waren. Erweiterungen eines Gebäudes führen auch dann zu nachträglichen Herstellungskosten, wenn die Erweiterung nur geringfügig ist.^[3]

Die Verwaltung geht nicht von einer Substanzvermehrung und – zugunsten des Steuerpflichtigen – deshalb vo...