Schuldzinsenabzug bei Einzelunternehmen und Personengese ... / 3.1 Ermittlung der abzugsfähigen Schuldzinsen

Ermittlung abzugsfähiger Schuldzinsen

Einzelunternehmer A hat sein Handelsgeschäft zum 1.1.01 gegründet. Im Laufe des Jahres 01 erzielt er einen Gewinn von 25.000 EUR. Er entnimmt für seinen Lebensunterhalt monatlich 4.000 EUR und legt zur Jahresmitte 10.000 EUR zur Finanzierung einer Investition ein. Im Jahr 01 sind Schuldzinsen i. H. v. 6.000 EUR infolge der Finanzierung von Handelswaren angefallen.

In einem 1. Schritt ist nun die Überentnahme gem. § 4 Abs. 4a Satz 2 EStG für das Jahr 01 zu ermitteln. Sie ergibt sich stets nach folgendem Schema, das ebenso zur Ermittlung von Unterentnahmen eingesetzt werden kann:

Die Überentnahme i. H. v. 13.000 EUR bildet die Basis für die Ermittlung der nicht abzugsfähigen Schuldzinsen. Diese betragen 6 % von 13.000 EUR = 780 EUR. Dieses Ergebnis ist nun mit der Höchstgrenze für die Hinzurechnung gem. § 4 Abs. 4a Satz 4 EStG zu vergleichen, den tatsächlichen Schuldzinsen von 6.000 EUR ./. 2.050 EUR = 3.950 EUR. Da der sich aus der Verzinsung der Überentnahmen ergebende Betrag von 780 EUR niedriger ist, muss er dem unter Abzug sämtlicher betrieblich veranlasster Schuldzinsen ermittelten Gewinn für steuerliche Zwecke wieder hinzugerechnet werden.

Hätte A im Jahr 01 lediglich Schuldzinsen i. H. v. 2.500 EUR gezahlt, wären dem Gewinn wegen der Begrenzung der Hinzurechnung nur 2.500 EUR ./. 2.050 EUR = 450 EUR hinzuzurechnen.