Reuber, Die Besteuerung der Vereine, Verlustrücktrag/-vo ... / 2. Vertikaler Verlustausgleich

Dipl.-Finanzwirt (FH) Andreas Kümpel

Tz. 6

Stand: EL 145 – ET: 10/2025

Verluste, die in verschiedenen Einkunftsarten entstanden sind, können (seit dem 01.01.2004) grundsätzlich uneingeschränkt mit positiven Einkünften aus anderen Einkunftsarten ausgeglichen werden (sog. vertikaler Verlustausgleich).

Tz. 7

Stand: EL 145 – ET: 10/2025

Für die nach § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG (Anhang 3) wegen Förderung steuerbegünstigter Zwecke befreiten Körperschaften hat ein vertikaler Verlustausgleich keine Bedeutung, weil im Regelfall von diesen Körperschaften im steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb lediglich Einkünfte aus Gewerbebetrieb erzielt werden, deren Ergebnisse schon nach § 64 Abs. 2 AO (Anhang 1b) zusammengefasst, d. h. miteinander verrechnet, werden. Andere Einkunftsarten stehen wegen der Befreiung nach § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG (Anhang 3) nicht für einen Verlustausgleich zur Verfügung.

Beispiel:

Ein steuerbegünstigter (gemeinnütziger) Verein unterhält drei verschiedene steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe.
Diese erzielen folgende Ergebnisse:

Geschäftsbetrieb A:	+ 85 000 EUR
Geschäftsbetrieb B:	./. 25 000 EUR
Geschäftsbetrieb C:	+ 30 000 EUR

Daneben unterhält der Verein einen steuerbefreiten Zweckbetrieb nach § 68 Nr. 8 AO (Anhang 1b) mit einem Verlust von 65 000 EUR.

Ergebnis:

Zunächst werden die Ergebnisse der verschiedenen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe nach § 64 Abs. 2 AO (Anhang 1b) zusammengefasst. Daraus ergibt sich ein Gewinn von 90 000 EUR.
Eine Verrechnung des Gewinns des zusammengefassten steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs mit dem Verlust des Zweckbetriebs ist nicht zulässig, da der Zweckbetrieb steuerbefreit tätig ist.

Ein vertikaler Verlustausgleich kann aber dann in Betracht kommen, wenn die Finanzbehörde dem Verband/Verein die Steuerbegünstigung ...

Jetzt kostenlos 4 Wochen testen

Anmelden und Beitrag in meinem Produkt lesen