Reuber, Die Besteuerung der Vereine, Umsatzsteuer / IX. Besteuerung nach vereinbarten oder vereinnahmten Entgelten

Tz. 199a

Stand: EL 133 – ET: 08/2023

Hinsichtlich des Zeitpunktes der Entstehung der Umsatzsteuer sind zwei unterschiedliche Tatbestände zu unterscheiden. Bei der Besteuerung nach vereinbarten Entgelten (dem Regelfall) richtet sich die Entstehung der Umsatzsteuer nach dem Ausführen des Umsatzes (d. h. der Lieferung oder der sonstigen Leistung). Hierzu im Gegensatz steht die Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten (Ausnahme vom Regelfall). Findet diese Anwendung, ist für die Entstehung der Umsatzsteuer der Zeitpunkt der Vereinnahmung des Entgeltes relevant. D.h. es kommt auf die Erbringung der Leistung nicht an, vielmehr entsteht die Umsatzsteuer zum Ende des Voranmeldungszeitraums, in dem das Entgelt für die erbrachte Leistung gezahlt wird. Auch hier ist der Zeitpunkt der Rechnungsstellung irrelevant.

1. Besteuerung nach vereinbarten Entgelten

Tz. 200

Stand: EL 133 – ET: 08/2023

Die Steuer ist, soweit nicht § 20 UStG (Anhang 5) zur Anwendung kommt, nach vereinbarten Entgelten (Sollversteuerung) zu berechnen. D.h., mit der vollständigen Erbringung eines Umsatzes durch die steuerbegünstigten Zwecken dienende Körperschaft wird die Umsatzsteuer geschuldet (s. § 16 Abs. 1 Satz 1 UStG, Anhang 5). Das Ausstellen einer Rechnung durch den Leistenden ist ebenso wie die Zahlung durch den Leistungsempfänger für die Entstehung der Umsatzsteuer ohne Bedeutung. Vielmehr entsteht die Umsatzsteuer stets zum Ende des Voranmeldungszeitraums, in dem die maßgebliche Leistung ausgeführt wird. Wird eine Leistung wider Erwarten nicht erbracht, gleichwohl aber eine Rechnung mit Umsatzsteuerausweis ausgestellt, greift mit § 14c UStG (Anhang 5) eine Sonderregelung, die die Verpflichtung des Rechnungsausstellers zur Zahlung der Umsatzsteuer an das Finanzamt begründet. Die Umsatzsteuer entsteht stets zum Ende des Voranmeldungszeitraums, Beste...