Reuber, Die Besteuerung der Vereine, Orden

Stand: EL 145 – ET: 10/2025

Kirchliche Orden, Genossenschaften und Kongregationen sowie andere (vergleichbare) Gemeinschaften verfolgen in der Regel sowohl religiöse, kirchliche, mildtätige als auch andere gemeinnützige Zwecke i. S. v. §§ 51–68 AO (Anhang 1b).

Sie sind häufig in der Rechtsform des eingetragenen Vereins organisiert. Es gibt jedoch auch alte katholische Orden, die nach bayerischem Recht als Körperschaften des öffentlichen Rechts anerkannt sind (BFH vom 08.07.1971, V R 1/68, BStBl II 1972, 70).

Ordensgemeinschaften in der Rechtsform des Vereins sind regelmäßig als steuerbegünstigte Einrichtungen nach § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG (Anhang 3) anerkannt.

Unterhält eine steuerbegünstigte Ordensgemeinschaft einen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb (§ 64 AO, Anhang 1b), können im Rahmen der Gewinnermittlung grundsätzlich keine fiktiven Löhne für die in diesen Betrieben unentgeltlich beschäftigten Ordensangehörigen bzw. Mitglieder als Betriebsausgabe abgezogen werden (RFH vom 31.05.1938, IV a 22/36, RStBl 1938, 735).

Abzugsfähig sind jedoch die dem Orden bzw. der Vereinigung entstandenen Aufwendungen für den Unterhalt der in seinem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb arbeitenden Ordensangehörigen bzw. Mitglieder. Diese können – ggf. im Wege der Pauschalierung – als Betriebsausgabe abgezogen werden (BFH vom 17.12.1997, I R 58/97, BStBl II 1998, 357).

Die Finanzverwaltung (vgl. OFD Frankfurt vom 29.3.2021, S 0171 A-42-St 53) lässt für jeden unentgeltlich in einem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb mitarbeitenden vollbeschäftigten Ordensangehörigen folgende Betriebsausgaben-Pauschale zu:

Wird ein Ordensangehörige...