Reuber, Die Besteuerung der Vereine, Absetzungen für Abn ... / 5. Herstellungskosten

Tz. 8

Stand: EL 145 – ET: 10/2025

Der Begriff der Herstellungskosten ist handelsrechtlich, betriebswirtschaftlich und steuerrechtlich nicht einheitlich definiert und zum Teil auch umstritten.

Tz. 9

Stand: EL 145 – ET: 10/2025

Steuerrechtlich rechnen zu den Herstellungskosten alle Aufwendungen, die eine steuerbegünstigten Zwecken dienende Körperschaft tätigt, um das betreffende Wirtschaftsgut herzustellen bzw. herstellen zu lassen, d. h. alle Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Erzeugnisses entstanden sind.

Tz. 10

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Zum Begriff und Umfang der Herstellungskosten wird ergänzend auf § 255 Abs. 2 HGB (Anhang 12g) sowie auf das Urteil des BFH vom 04.07.1990 (GrS 1/89, BStBl II 1990, 830) verwiesen.

Danach zählen zu den Herstellungskosten

• Materialkosten einschließlich der notwendigen Materialgemeinkosten;
• Kosten der Fertigung, insbesondere die Fertigungslöhne sowie die notwendigen Fertigungsgemeinkosten und die Sonderkosten der Fertigung;
• der Wertverzehr von Anlagevermögen, soweit er durch die Herstellung des Wirtschaftsgutes veranlasst ist. D.h., der Wertverzehr des Anlagevermögens, soweit er der Fertigung der Erzeugnisse gedient hat, ist dabei grundsätzlich der Betrag, der bei einer Bilanzierung des Anlagevermögens als AfA zu berücksichtigen ist.

Tz. 11

Stand: EL 145 – ET: 10/2025

Zu den Materialgemeinkosten und den Fertigungsgemeinkosten gehören u. a. auch die Aufwendungen für folgende Kostenstellen:

• Lagerhaltung, Transport und Prüfung des Fertigungsmaterials
• Vorbereitung und Kontrolle der Fertigung,
• Werkzeuglager,
• Betriebsleitung, Raumkosten, Sachversicherungen,
• Unfallstationen und Unfallverhütungseinrichtungen der Fertigungsstätten,
• Lohnbüro, soweit in ihm die Löhne und Gehälter der...