Norwegen / 1.5 Steueranrechnung mit Anrechnungshöchstbetrag

Stefan Karsten Meyer

Liegen die Voraussetzungen vor, wird die in Norwegen gezahlte Steuer in Deutschland auf die Einkommensteuer angerechnet.^{^[1]} Bei der Anrechnung ist der Anrechnungshöchstbetrag zu beachten.^{^[2]} Dieser ist die deutsche Steuer, die sich bei Anwendung des durchschnittlichen Steuersatzes auf die ausländischen Einkünfte ergibt.^{^[3]}

Praxis-Beispiel

Anrechnung mit Anrechnungshöchstbetrag

Der ledige Arbeitnehmer A hat aus seiner Tätigkeit in Deutschland Arbeitslohn in Höhe von 40.000 EUR erzielt. Während eines Teils des Jahres war A in Norwegen tätig und hat hieraus Arbeitslohn in Höhe von 10.000 EUR erzielt. In Norwegen hat A auf den Arbeitslohn eine Einkommensteuer in Höhe von 3.000 EUR gezahlt. Diese Steuer ist nach dem DBA in Deutschland anzurechnen. Weitere Einkünfte hat A nicht erzielt.^{^[4]}

Ergebnis:

Inländische Einkünfte		40.000 EUR
Zzgl. ausländische Einkünfte (AE)		+ 10.000 EUR
Zu versteuerndes Einkommen (zvE)		50.000 EUR
Tarifliche Einkommensteuer (Grundtarif 2025)		10.691 EUR
Durchschnittlicher Steuersatz (ESt 10.691 EUR : zvE 50.000 EUR)	21,3820 %
Anrechnungshöchstbetrag (AHB) (AE 10.000 EUR x Ø-Steuersatz 21,3820 %)	2.139 EUR
Abzgl. Anrechnung (AHB 2.139 EUR < ASt 3.000 EUR)		- 2.139 EUR
Festzusetzende Einkommensteuer		8.552 EUR

Ohne Anrechnungshöchstbetrag läge die Einkommensteuer bei:		7.691 EUR
Ohne Steueranrechnung läge die Einkommensteuer bei:		10.691 EUR

Statt der Anrechnung kann die ausländische Steuer auf Antrag auch bei der Einkunftsermittlung wie Werbungskosten abgezogen werden.^{^[5]} Dies kann günstiger sein, wenn die ausländische Steuer wegen des Anrechnungshöchstbetrags nicht in voller Höhe angerechnet werden kann. Ob der Abzug tatsächlich günstiger ist, muss im Einzelfall durch eine Vergleichsrechnung ermittelt werden.

Norwegen / 1.5 Steueranrechnung mit Anrechnungshöchstbetrag

Anrechnung mit Anrechnungshöchstbetrag

Freibetrag bei Anwendung ...