Liebhaberei – ABC / Fotovoltaikanlage

Nach § 3 Nr. 72 EStG i. d. F. vom 16.12.2022 i. V. m. § 3c Abs. 1 EStG bleibt ein erklärter Verlust aus dem Betrieb einer Photovoltaik-Anlage bei der Einkommensteuerfestsetzung für den Veranlagungszeitraum 2022 unberücksichtigt.^[1]

Für die früheren Veranlagungszeiträume haben Betreiber kleinerer Fotovoltaik-Anlagen oder vergleichbarer Blockheizwerke nach den BMF-Schreiben v. 2.6.2021^[2] und v. 29.10.2021^[3]

aus Vereinfachungsgründen ein schriftlich auszuübendes Wahlrecht, ob sie von der dort geregelten Fiktion des Betriebs als ertragsteuerliche (nicht umsatzsteuerliche)^[4] Liebhaberei –mit Wirkung auch für Folgejahre- Gebrauch machen wollen.^[5]

Kann oder soll von dieser Möglichkeit kein Gebrauch gemacht werden, spricht i. d. R. der Beweis des ersten Anscheins für eine Gewinnerzielungsabsicht.^[6]

Überschusserzielungsabsicht für den Betrieb einer auf dem Dach eines privaten Wohnhauses errichteten Fotovoltaikanlage kann nicht mit der Begründung vertreten werden, neben den erzielbaren Vergütungen aus der Einspeisung in das Netz des örtlichen Stromversorgungsunternehmens sei insoweit auch ein erzielbarer Aufgabegewinn zu berücksichtigen.^[7]

Die Feststellung der Gewinnerzielungsabsicht setzt im Übrigen eine Prognose über den während der gesamten betrieblichen Tätigkeit (sog. Totalperiode) erzielbaren Totalgewinn voraus. Beim Betrieb von Photovoltaik-Anlagen (PV-Anlagen) kann als Prognosezeitraum ein Zeitraum von 20 Jahren zugrunde zu legen sein.^[8] Auch wenn der Steuerpflichtige vor Anschaffung und Inbetriebnahme seiner besonders hochwertigen Photovoltaikanlage (hier: mit einem Leistungsvermögen von 4,5 kW) keine schriftliche Wirtschaftlichkeitsprognose bzw. kein konkretes betriebswirtschaftliches Konzept erstellt hat, kann seine Gewinnerzielungsabsicht zu bejahen sein, wenn objek...