Land- und Forstwirtschaft: Ermittlung des Gewinns nach Durchschnittssätzen

§ 13a EStG regelt eine Methode der Gewinnermittlung ausschließlich für Gewinne aus der Land- und Forstwirtschaft. Es handelt sich um eine Vorgehensweise, bei der der Gewinn nach gesetzlich festgelegten durchschnittlichen Werten ermittelt wird. Die Durchschnittswerte stellen eine unwiderlegbare gesetzliche Fiktion dar, auf die der Landwirt bei Erfüllen der entsprechenden Voraussetzung einen Rechtsanspruch hat. Auf der anderen Seite muss er ggfs. auch nachteilige Folgen dieser Gewinnermittlung gegen sich gelten lassen, sofern er sich zuvor nicht für eine andere Art der Gewinnermittlung entschieden hat.

Neben der Tonnagebesteuerung nach § 5a EStG ist die Durchschnittssatzgewinnbesteuerung nach 13a EStG die einzige Art der pauschalen Gewinnermittlung im Einkommensteuergesetz.

Unterstützt werden sollen dabei besonders kleine land- und forstwirtschaftliche Betriebe bei der Erfüllung ihrer einkommensteuerlichen Pflichten.

Die starken Vereinfachungen standen jedoch oftmals in der Kritik des Bundesrechnungshofs. Die zuletzt geäußerte deutliche Kritik bezog sich auf die folgenden Punkte (BT-Drucks.17/8428 v. 17.1.2012:

• Die Hektarwerte (Hektarwert : Zur Ermittlung wird auf Basis der Ertragsmesszahlen eine Vergleichszahl ermittelt, der multipliziert mit dem Ertragswert nach § 40 Abs. 2 BewG den Hektarwert als Basis für den Durchschnittssatzgewinn ergab; Wertverhältnisse 1.1.1964. Zuschläge für Viehhaltung gab es nicht. Letztmalig auf Wirtschaftsjahre anzuwenden, die vor dem 31. Dezember 2015 enden, § 52 Abs. 22a) EStG), die Grundlage für die Ermittlung des Grundbetrages sind, sind in der Praxis sowohl für Landwirte als auch für die Finanzämter schwer zu ermitteln.
• Ein Vergleich mit betriebswirtschaftlichen Kalkulationsmethoden zeigt, dass der Grundbetrag mit den tatsächlichen ...