c) Methode planmäßiger Abschreibung

Rn. 263

Stand: EL 37 – ET: 09/2022

Der handelsrechtlichen Verpflichtung, bei abnutzbaren VG des AV planmäßige AfA vorzunehmen (vgl. § 253 Abs. 3 Satz 1), stehen der steuerrechtliche Bewertungsvorbehalt des § 5 Abs. 6 EStG und die Regelungen des § 7 EStG gegenüber. Handelsrechtlich ist der planmäßigen AfA die voraussichtliche betriebsindividuelle ND zugrunde zu legen. Die Wahl der AfA-Methode in der HB steht grds. im Ermessen des Kaufmanns, sofern sie den Werteverzehr angemessen abbildet (vgl. Beck Bil-Komm. (2022), § 253 HGB, Rn. 229, 238ff.). Insoweit steuerlich zwingende Anordnungen vorliegen, ist die AfA-Dauer ebenso wie die Methode planmäßiger AfA der materiellen Maßgeblichkeit entzogen. Steuerbilanziell ist der planmäßigen AfA zur Erfassung des typisierten Werteverlaufs grds. die ND nach amtlichen AfA-Tabellen zugrunde zu legen, bei Gebäuden die AfA-Dauer nach § 7 Abs. 4f. EStG (vgl. auch HdR-E, Kap. 3, Rn. 147), im Falle des derivativen GoF die 15-jährige AfA-Dauer nach § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG (vgl. auch HdR-E, Kap. 3, Rn. 150).

Rn. 264

Stand: EL 37 – ET: 09/2022

Soweit bezüglich der planmäßigen AfA steuerliche Wahlrechte bestehen, können diese gemäß § 5 Abs. 1 Satz 1 (2. Halbsatz) EStG unabhängig von der handelsrechtlichen Vorgehensweise ausgeübt werden (vgl. BMF, Schreiben vom 12.03.2010, IV C 6 – S 2133/09/10001, BStBl. I 2010, S. 239ff. (Rn. 18); Herzig/Briesemeister, DB 2009, S. 1 (8); Herzig/Briesemeister, WPg 2010, S. 63 (74); Ott, StuB 2009, S. 469 (470); Förster, in: FS Franz (2011), S. 243 (252); Bilanz-HB (2015), Rn. C 597; Beck Bil-Komm. (2022), § 274 HGB, Rn. 175ff.). Dies ist etwa für bewegliche WG des AV der Fall, für die neben einer linearen AfA nach § 7 Abs. 1 Satz 1 EStG auch eine leistungsabhängige AfA nach § 7 Abs. 1 Satz 6 EStG oder ggf. (bei Ansch...