bb) Pensionsrückstellungen

Rn. 141

Stand: EL 37 – ET: 09/2022

Für die Bewertung von Pensionsrückstellungen gelten handelsrechtlich die allg. Grundsätze. Zu berücksichtigende künftige Preis- und Kostensteigerungen umfassen insbesondere künftige Lohn-, Gehalts- und Rententrends. Auch Pensionsrückstellungen sind gemäß § 253 Abs. 2 Satz 1 grds. einzeln mit dem ihrer Restlaufzeit entsprechenden durchschnittlichen Marktzinssatz abzuzinsen. Abweichend hiervon dürfen Rückstellungen für Altersversorgungsverpflichtungen oder vergleichbare langfristig fällige Verpflichtungen gemäß § 253 Abs. 2 Satz 2 unter Durchbrechung des Einzelbewertungsgrundsatzes zusammengefasst pauschal mit dem durchschnittlichen Marktzins abgezinst werden, der sich bei angenommener Restlaufzeit von 15 Jahren ergibt. Insoweit besteht handelsrechtlich ein Wahlrecht, vorausgesetzt, es wird ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage vermittelt (vgl. BR-Drs. 344/08, S. 119).

Rn. 142

Stand: EL 37 – ET: 09/2022

Steuerlich darf eine Pensionsrückstellung höchstens mit dem Teilwert der Pensionsverpflichtung gemäß § 6a EStG angesetzt werden. Der Berechnung des Teilwerts ist ein Rechnungszins i. H. v. 6 % zugrunde zu legen (vgl. § 6a Abs. 3 Satz 3 EStG). Ändern sich die biometrischen Rechnungsgrundlagen, ist eine dadurch bewirkte Teilwerterhöhung steuerlich auf mindestens drei WJ zu verteilen (vgl. § 6a Abs. 4 EStG). Abweichungen zum Handelsrecht sind zwingende Folge. Die Übernahme des steuerlichen Teilwerts i. S. d. § 6a EStG als handelsrechtliche Bewertungsuntergrenze für Pensionsrückstellungen ist ausgeschlossen (vgl. zur Bewertung von Pensionsrückstellungen Rhiel/Veit, DB 2008, S. 193ff.; Rhiel/Veit, DB 2008, S. 1509ff.; zur Akzeptanz als handelsrechtliche Bewertungsuntergrenze vor BilMoG HFA 2/...