Kapitel 7: Aktiva und Passiva betreffende Fragestellungen / 3.1.2.3.3 Änderungen der Pensionszusage und die Abbildung von Planvermögen

Rz. 330

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Versorgungszusagen klassifizieren sich anhand des wirtschaftlichen Gehalts als beitrags- oder leistungsorientiert gem. der Einschätzung des Arbeitgebers (IAS 19.27; vgl. Tz. 317), wem die wesentlichen versicherungsmathematischen Risiken zu zurechnen sind (IAS 19.28, IAS 19.30). Die geänderte Einschätzung bei Änderung der Umstände bzw. als Ergebnis neuer Informationen oder zunehmender Erfahrung ist als Schätzungsänderung zu behandeln (IAS 8.34). Ob die Inanspruchnahme unwahrscheinlich ist, kann im Zeitablauf demnach einer Änderung unterliegen (so auch aufgrund der anhaltend niedrigen Zinsen). Wird die Einschätzung (von der Beitrags- zur Leistungszusage) geändert, liegt eine Schätzungsänderung mit erfolgswirksam einzubuchender Pensionsverpflichtung vor (IAS 8.36).^[1]

Rz. 331

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Eine Pensionsrückstellung führt zu einer Erhöhung der Verbindlichkeiten sowie einem nachteiligen Bilanzbild gegenüber einer Beitragszusage. Diesem Nachteil kann durch Änderung des Durchführungswegs oder im Wege der Saldierung mit Planvermögen begegnet werden. Eine Qualifizierung als Planvermögen wird i. d. R. anhand eines contractual trust agreement (CTA) wie auch durch verpfändete Rückdeckungsversicherungen (qualifying insurance policies) erreicht (vgl. Tz. 333).^[2] Neben der Verbindlichkeit wird – qua Saldierung mit den Planvermögenswerten – auch der Pensionsaufwand der Periode durch den erwirtschafteten Planertrag des Planvermögens verringert. Unerwartete Wertveränderungen der Planvermögenswerte sind dabei – im Unterschied zum als Teil des Nettozinsaufwands zu zeigenden Planertrag – wie versicherungsmathematische Gewinne und Verluste erfolgsneutral im other comprehensive income zu zeigen.

Rz. 332

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Der auszuweisende V...