Kapitel 6: Ansatz, Bewertung und Ausweis der passiven Bi ... / 3.1.1.1.4 Theoretische Begründung

Rz. 348

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Der Rückstellungsbegriff steht im Spannungsverhältnis von statischer und dynamischer Bilanzauffassung. Die Bilanz dient nach statischer Bilanzauffassung der richtigen Darstellung des Reinvermögens, was die vollständige bilanzielle Erfassung der Schulden am Abschlussstichtag voraussetzt. Für den bilanziellen Ansatz kommt es darauf an, ob am Abschlussstichtag bereits eine Verpflichtung gegenüber Dritten bestanden hat oder ob zumindest vor dem Hintergrund des Vorsichtsprinzips von dem Bestehen einer Verpflichtung ausgegangen werden muss. Auch Verluste aus schwebenden Geschäften sind wie ungewisse Verbindlichkeiten zu behandeln.^[1] Mit Ausnahme der Rückstellungen für Instandhaltung und Abraumbeseitigung resultieren die zuvor genannten Rückstellungen aus Verpflichtungen gegenüber externen Dritten (Außenverpflichtungscharakter). Sie lassen sich daher unter den durch § 247 Abs. 1 HGB geprägten Schuldbegriff subsumieren.^[2]

Rz. 349

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Die dynamische Bilanzauffassung orientiert sich an der periodengerechten Erfolgsermittlung und damit am Verursachungsprinzip. Die Bilanz stellt dabei ein Instrument zur periodengerechten Abgrenzung der Aufwendungen und Erträge dar. Aufwendungen werden den Perioden zugeordnet, in denen sie wirtschaftlich verursacht wurden. Rückstelllungen sind in diesem Lichte ein Mittel, erst in der Zukunft eintretende Ausgaben vorwegzunehmen und stattdessen i. S. d. Realisation-, Imparitäts- und Vorsichtsprinzips periodengerecht zu erfassen, wenn sie bereits wirtschaftlich verursacht sind.^[3]