Kapitel 5: Ansatz, Bewertung und Ausweis der aktiven Bil ... / 6.2.2.2 Erläuterung

6.2.2.2.1 Allgemein

Rz. 1068

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Die Regelungen zur Bewertung von Finanzinstrumenten finden sich in IFRS 9 Financial Instruments Measurement. Für die Bewertung originärer finanzieller Vermögenswerte stellt IFRS 9 auf ein sog. mixed model ab, das eine Bewertung in Abhängigkeit der zugrunde liegenden Kategorie vorsieht. Zu unterscheiden ist zwischen einer Bewertung zu fortgeführten Anschaffungskosten (at amortised cost) und einer Bewertung zum beizulegenden Zeitwert (fair value). Die Fair-value-Bewertung erfolgt in Abhängigkeit der Kategorisierung entweder GuV-wirksam oder GuV-neutral über das other comprehensive income.

6.2.2.2.2 Zugangsbewertung

Rz. 1069

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Bewertungsmaßstab für den Zugang finanzieller Vermögenswerte ist gem. IFRS 9.5.1.1 der fair value, der regelmäßig den Anschaffungskosten entspricht (IFRS 9 B5.1.1, IFRS 13 B5.1.2A). Besonderheiten ergeben sich innerhalb der IFRS insbesondere für die Behandlung von (vgl. Tz. 620)^[1]

• Anschaffungsnebenkosten (Transaktionskosten) (vgl. Tz. 1070) und
• Divergenz von Anschaffungskosten und fair value (vgl. Tz. 1071).

Rz. 1070

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Neben den Anschaffungskosten sind ggf. auch Transaktionskosten im Rahmen der Erstbewertung zu berücksichtigen, sofern diese der Transaktion einzeln zurechenbar sind (incremental cost directly attributable to the acquisition). Beispiele für solche Kosten sind u. a.:

• Verkehrs- oder Stempelgebühren
• Gebühren
• Provisionen
• Beraterhonorare.

Grundsätzlich sind Transaktionskosten Bestandteil der Anschaffungskosten und aktivierungsfähig. Bei GuV-wirksamer Folgebewertung finanzieller Vermögenswerte sind Transaktionskosten allerdings nicht zu aktivieren, sondern sofort ergebniswirksam innerhalb der GuV zu erfassen.

Rz. 1071

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Die Verwendung des fair value als Maßstab für ...