Kapitel 5: Ansatz, Bewertung und Ausweis der aktiven Bil ... / 3.2.1.2.4.6 Kosten der allgemeinen Verwaltung, soziale Leistungen und soziale Einrichtungen

Rz. 667

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Erfasst sind Kosten der allgemeinen Verwaltung, Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs und Aufwendungen für freiwillige soziale Leistungen. Sie müssen angemessen sein.

In Betracht kommen^[1] als

• Kosten der allgemeinen Verwaltung: Lohn- und Energiekosten der Geschäftsführung, des Rechnungswesen, der Steuerabteilung, der Personalverwaltung sowie Telefon- und Portokosten
• Kosten für soziale Einrichtungen des Betriebes: Kosten für betriebseigenen Kantinen, Kinderbetreuungsangebote, Sportanlagen, Betriebsärzte, Parkplätze usw.
• Aufwendungen für freiwillige soziale Leistungen: Jubiläumsaufwendungen, solche für Betriebsausflüge und -feste, Urlaubs- und Weihnachtszuwendungen, auf die kein arbeitsvertraglicher Anspruch besteht (sonst liegen Lohn- und damit Fertigungseinzelkosten vor).

Rz. 668

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Satz 4 beschreibt ein Verbot für die Einbeziehung von Forschungs- und Vertriebskosten. Der Gesetzgeber beschränkt damit die Herstellungsphase, aus der Herstellungskosten entstehen können, im Interesse des Realisationsprinzips: Forschungs- und Absatztätigkeiten führen nicht mit ausreichender Sicherheit zu Umsatzsteigerungen. Sie können daher erst bei der Gestaltung des Absatzpreises berücksichtigt und durch den Veräußerungsvorgang realisiert werden.^[2]

Rz. 669

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Der Begriff der Forschung nach Abs. 2 Satz 4 ist mit dem des Abs. 2a Satz 3 identisch.^[3] Erfasst ist danach zunächst die Grundlagenforschung. Da Abs. 2a Satz 2 die Neuentwicklung von Gütern und Verfahren im Zusammenhang mit der Entwicklungsphase nennt, ermöglicht die systematische Auslegung den Umkehrschluss, dass die sog. Zweckforschung keine Forschungs-, sondern Entwicklungskosten verursacht.^[4] Zutreffend wird man jedoch bei Berücksichtigun...