Kapitel 5: Ansatz, Bewertung und Ausweis der aktiven Bil ... / 1.2.1.3.2.2.6 Höhe der Herstellungskosten

Rz. 166

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Zu den Herstellungskosten zählen alle Aufwendungen, die dem Herstellungsprozess eines konkreten Vermögensgegenstandes zugerechnet werden können sowie die einbeziehungspflichtigen und ggf. einbeziehungsfähigen Kosten nach § 255 Abs. 2 Satz 2 und 3 HGB.

Von Satz 1 erfasst sind zunächst alle Kosten, die tatsächlich zweckgerichtet – final – aufgewendet worden sind, um einen Vermögensgegenstand herzustellen, sofern auch tatsächlich ein sachlicher Zusammenhang zwischen Kosten und Herstellungsvorgang besteht.^[1] Darüber hinaus sind aber auch solche Kosten erfasst, die durch den Herstellungsprozess lediglich notwendigerweise anfallen, auch wenn ein finaler Zusammenhang fehlt.^[2]

Die in Satz 2 bezeichneten Kosten sind zwingend einzubeziehen (Herstellungskostenuntergrenze). Dabei handelt es sich sowohl um Einzel- als auch bestimmte Gemeinkosten. Während alle genannten Einzelkosten einzubeziehen sind, steht die Berücksichtigung der Gemeinkosten unter dem Vorbehalt der Angemessenheit. Die in Satz 3 bezeichneten Kosten dürfen, soweit angemessen, einbezogen werden, für Forschungs- und Vertriebskosten konstituiert Satz 4 ein Einbeziehungsverbot (Herstellungskostenobergrenze).