Kapitel 15: Prüfung / 3.1.2.4 Prüfung des Risikofrüherkennungssystems

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Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Der Vorstand einer Aktiengesellschaft hat gem. § 91 Abs. 2 AktG geeignete Maßnahmen zu treffen, insbesondere ein Überwachungssystem einzurichten, damit den Fortbestand der Gesellschaft gefährdende Entwicklungen früh erkannt werden können. Diese Pflicht zur Einrichtung eines funktionierenden Risikofrüherkennungssystems trifft gem. § 278 Abs. 3 i. V. m. § 91 Abs. 2 AktG gesetzliche Vertreter einer KGaA und gem. Art. 3 VO Statut SE^[1] i. V. m. § 91 Abs. 2 AktG die gesetzlichen Vertreter einer SE. Einer gesetzlichen Prüfung nach § 317 Abs. 4 HGB unterliegt dieses System nur bei den börsennotierten Gesellschaften.^[2] Zu den börsennotierten Gesellschaften im aktienrechtlichen Sinne (§ 3 Abs. 2 AktG) zählen die Gesellschaften, deren Aktien zum Handel im regulierten Markt zugelassen oder in ihn einbezogen sind (§ 32 Abs. 1 BörsG). Die Gesellschaften, deren Aktien lediglich im Freiverkehr (§ 48 BörsG) gehandelt werden, fallen nicht unter diese Definition.^[3] Eine freiwillige Erweiterung des Prüfungsauftrags ist gleichwohl zulässig.^[4]

Bei Anwendung der GoA des IDW bei der Durchführung der Jahresabschlussprüfung ist für die Prüfung des Risikofrüherkennungssystems gem. § 317 Abs. 4 HGB IDW PS 340 n. F. relevant.

Im IDW PS 340 n. F. wird dargelegt, dass die Maßnahmen nach § 91 Abs. 2 AktG sicherstellen müssen, dass mit hinreichender Sicherheit diejenigen Risiken frühzeitig identifiziert, bewertet, gesteuert und überwacht werden, die zu einer bestandsgefährdenden Entwicklung führen können.^[5] Als bestandsgefährdende Risiken, sind die Risiken zu sehen, die einzeln oder im Zusammenwirken mit anderen Risiken dem Ziel der Unternehmensfortführung entgegenstehen.^[6] Ob ein Risiko für sich allein oder im Zusammenwirken mit anderen Risiken zu einer bestandsgefä...