Kapitel 12: Konzernabschluss – Tochterunternehmen / 12.1.2.1.2.1 Grundsätzliches

Rz. 469

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Im Rahmen der Konsolidierung konzerninterner Kreditverhältnisse, welche sich zumindest in der Bilanz eines einzubeziehenden Unternehmens niederschlagen, ist die Differenzierung zwischen GuV-neutraler und GuV-wirksamer Schuldenkonsolidierung erforderlich.^[1] Für den Fall, dass sich die zu eliminierenden Ansprüche und Verpflichtungen in betragsmäßig gleicher Höhe gegenüberstehen, kommt es im Zuge der Konsolidierung zu einer GuV-neutralen Kürzung der Konzernbilanzsumme. Regelmäßig stehen sich die aufzurechnenden Komponenten jedoch in unterschiedlicher Höhe in den Einzelabschlüssen gegenüber, sodass es zu Aufrechnungsdifferenzen kommt.^[2]

Rz. 470

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Je nach Ursache der Entstehung ist zwischen echten und unechten Aufrechnungsdifferenzen zu unterscheiden. Unechte Aufrechnungsdifferenzen entstehen insbesondere durch

• fehlerhafte Buchungen;
• systembedingte, zeitverschobene Erfassung von Geschäftsvorfällen bei den zu konsolidierenden Unternehmen;
• zeitverschobene Erfassung von Geschäftsvorfällen, die auf voneinander abweichende Bilanzstichtage der zu konsolidierenden Unternehmen zurückzuführen sind.^[3]

Echte Aufrechnungsdifferenzen entstehen demgegenüber, wenn sich Forderungen und Verbindlichkeiten aufgrund unterschiedlicher Ansatz- und Bewertungsvorschriften bei den jeweiligen Konzernunternehmen in unterschiedlicher Höhe gegenüberstehen und sich diese Differenzen auch bei Anwendung von konzerneinheitlichen Ansatz- und Bewertungsmethoden nicht vermeiden lassen.^[4]