II. Sonderfall: Ertragsrealisierung

Voraussetzung: Vorliegen eines Kundenauftrags

• Ertragsrealisierung bei Erfüllung einer Leistungsverpflichtung durch Übertragung eines zugesagten Guts oder einer zugesagten Dienstleistung; als übertragen gilt ein Vermögenswert, wenn der Kunde die Verfügungsgewalt er langt (IFRS 15.31)
• Der Kunde hat die Verfügungsgewalt, wenn er die Nutzung bestimmt u. den Nutzen aus dem Vermögenswert ziehen kann (IFRS 15.33)
• Erfüllung der Leistungsverpflichtung entweder über einen Zeitraum oder an einem Zeitpunkt (IFRS 15.32)

Bei Erfüllung über einen Zeitraum: Ertragsrealisierung über den Zeitraum entspr. des Fortschritts bis zur vollständigen Erfüllung der Leistungsverpflichtung (IFRS 15.39)

Bei Erfüllung an einem Zeitpunkt: Ertragsrealisierung zum Zeitpunkt der Erfüllung der Leistungsverpflichtung (IFRS 15.38)

• Ggf. Ansatz von Vertragskosten als Vermögenswert (IFRS 15.91ff.)

• Realisationsprinzip (§§ 252 Abs. 1. Nr. 4, 298 Abs. 1 HGB)
• Anknüpfung an zivilrechtliche Übergabe bzw. Vereinbarung eines Besitzkonstituts bei Lieferung oder Erbringung einer Leistung

Stellungnahmen des IDW:

• Zur Gewinnrealisierung vgl. IDW ERS HFA 13
• Zur Vereinnahmung von Beteiligungserträgen aus PersG vgl. IDW RS HFA 18

• Ertragsrealisierung in Höhe des Anteils am Transaktionspreis, der der Leistungsverpflichtung zugewiesen wurde (IFRS 15.46)
• Transaktionspreis ist die voraussichtliche Gegenleistung, die das Unternehmen erhalten wird; die Gegenleistung kann feste oder variable Beträge oder beides enthalten (IFRS 15.47; Spezialregelungen zur Berücksichtigung von variablen Zahlungen, IFRS 15.50ff.)
• Berücksichtigung einer Finanzierungskomponente im Transaktionspreis, sofern signifikant (IFRS 15.60)
• Die Aufteilung des Transaktionspreises auf die Leistungsverpflichtungen soll der Gegenleistung entsprechen, die das Unternehmen im Austausch voraussichtlich erhält (IFRS 15.73)
• Die Aufteilung soll auf Basis der relativen Einzelveräußerungspreise der Leistungsverpflichtungen erfolgen (IFRS 15.74)
• Preisnachlässe sind anteilig auf alle Leistungsverpflichtungen aufzuteilen, solange die Anforderungen des IFRS 15.82 nicht erfüllt sind (IFRS 15.81)
• Veränderungen des Transaktionspreises sind den vertraglichen Leistungsverpflichtungen auf der gleichen Basis zuzuordnen wie bei Vertragsbeginn; die einer Leistungsverpflichtung zugeordneten Beträge sind in der Periode, in der sich der Transaktionspreis ändert, als Erlöse bzw. Erlösminderungen zu erfassen (IFRS 15.88)

• Keine ausdrückliche Regelung
• idR vertraglich vereinbarter Preis für Lieferungen u. Leistungen abzgl. Preisnachlässe u. zurückgewährter Entgelte
• Berücksichtigung des Zinseffekts bei unverzinslichen oder niedrig verzinslichen Forderungen