II. Bilanzierung von Forderungen

Grds. zur Ertragsrealisierung vgl. Tz. 65

Stellungnahme des IDW:

Zur Klassifizierung vgl. IFRS 9.4.1.1–9.4.1.5)

Zugangsbewertung:

• Beizulegender Zeitwert
• Einbeziehung von zusätzlichen, direkt zurechenbaren Transaktionskosten, außer bei Kategorie "Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet" (IFRS 9.5.1.1)
• Bei Forderungen aus Lieferungen u. Leistungen ohne signifikante Finanzierungskomponente (bestimmt gem. IFRS 15) ist der Transaktionspreis anzusetzen (IFRS 9.5.1.3)

Folgebewertung (abhängig von Klassifizierung):

• Zu fortgeführten AK unter Anwendung der Effektivzinsmethode;
• Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert;
• Erfolgsneutral zum beizulegenden Zeitwert im sonstigen Ergebnis
• Zur Bewertung iRv. Finanzierungsleasingverhältnissen vgl. IAS 17/IFRS 16 (vgl. Tz. 25)

Stellungnahme des IDW:

• Einzelfragen zur Ermittlung des Fair Value nach IFRS 13 vgl. IDW RS HFA 47

• Grds. AK = idR Nominalwert
• Unverzinsliche u. niedrig verzinsliche Forderungen mit einer Laufzeit von mehr als einem Jahr: Barwert (§§ 253 Abs. 1 Satz 1, 298 Abs. 1 HGB)

• Wertberichtigung für erwartete Kreditverluste ist zu erfassen (IFRS 9.5.5.1)
• Bei signifikant erhöhtem Ausfallrisiko im Vergleich zum erstmaligen Ansatz Wertberichtigung in Höhe der über die Laufzeit erwarteten Kreditverluste (IFRS 9.5.5.3)
• Bei nicht signifikant erhöhten Ausfallrisiko im Vergleich zum erstmaligen Ansatz Wertberichtigung in Höhe des erwarteten 12-Monats-Kreditverlusts (IFRS 9.5.5.5)

• Bei Vermögenswerten mit bereits bei Erwerb beeinträchtigter Bonität Wertberichtigung in Höhe der kumulierten Änderungen der seit dem erstmaligen Ansatz über die Laufzeit erwarteten Kreditverluste

  (IFRS 9.5.5.13)

• Für Forderungen aus Lieferungen u. Leistungen sowie Forderungen aus Leasingverhältnissen, die die Voraussetzungen des IFRS 9.5.5.15 erfüllen, gilt eine vereinfachte Vorgehensweise: Wertberichtigung in Höhe der über die Laufzeit erwarteten Kreditverluste (IFRS 9.5.5.15)

• Strenges Niederstwertprinzip
• Einzel- u. Pauschalwertberichtigungen (§§ 253 Abs. 4, 298 Abs. 1 HGB)
• Vorsichtige Bewertung (§§ 252 Abs. 1 Nr. 4, 298 Abs. 1 HGB)
• Erfolgswirksame Erfassung (§§ 253 Abs. 4, 298 Abs. 1 HGB)

Wertaufholungspflicht (§§ 253 Abs. 5 Satz 1, 298 Abs. 1 HGB)