II. Ausweis im Abschluss u. Anhangangaben

Dr. Stefan Bischof, Dipl.-Betriebsw. (FH) Sybille Bellert

Tz. 63

Stand: EL 35 – ET: 6/2018

	IFRS	HGB	IFRS für KMU
Ausweis	Bilanz: Grds. Bruttoausweis; Ausnahme in IAS 12.74 Gesonderter Posten (IAS 1.54(o)) Ausweis unter langfristigen Vermögenswerten/ Schulden (IAS 1.56) Ggf. weitere Aufgliederung gem. IAS 1.55 iVm. IAS 1.77f. (alternativ im Anhang) GER: Saldierter Ausweis von tatsächlichen u. latenten Steueraufwendungen u. -erträgen in einem gesonderten Posten (IAS 12.77, IAS 1.82(d)) Ausweis von zugehörigen Ertragsteuern unter aufgegebenen Geschäftsbereichen (IAS 12.77f., IFRS 5.30(b)(ii), (iv)) Gesonderter Ausweis von Ertragsteuern für einzelne Bestandteile des sonstigen Ergebnisses einschl. Umgliederungen (alternativ im Anhang) (IAS 1.90f., IAS 1.82(g), IAS 12.81) Ggf. weitere Aufgliederung gem. IAS 1.85 u. IAS 1.97f., IAS 12.79f. (alternativ im Anhang)	Bilanz: Grds. saldierter Ausweis (Nettoausweis), Bruttoausweis zulässig; Gebot der Ausweisstetigkeit (§§ 274 Abs. 1 Sätze 1–3, 265 Abs. 1, 306 Sätze 1 u. 2 HGB) Gesonderter Ausweis entspr. dem Gliederungsschema (§§ 266 Abs. 2 u. 3, 298 Abs. 1 HGB) Zusammenfassung zwischen den latenten Steuern nach § 274 HGB u. § 306 HGB zulässig (§ 306 Satz 6 HGB) GuV: Gesonderter Ausweis in der GuV unter dem Posten "Steuern vom Einkommen u. vom Ertrag" (§§ 274 Abs. 2 Satz 3 iVm. 275 Abs. 2 u. 3, 306 Satz 5 HGB)	Bilanz: Grds. Bruttoausweis; Ausnahme in sec. 29.29 Gesonderter Posten (sec. 4.2(o)) Ausweis unter langfristigen Vermögenswerten/Schulden (sec. 29.28, sec. 4.2(o)) Ggf. weitere Aufgliederung gem. sec. 4.3 GER: Saldierter Ausweis von tatsächlichen u. latenten Steueraufwendungen- u. erträgen in einem gesonderten Posten (sec. 5.5(d)) Ausweis von zugehörigen Ertragsteuern unter aufgegebenen Geschäftsbereichen (sec. 29.27, sec. 5.5(e)) Ggf. weitere Aufgliederung gem. sec. 5.9 (alternativ im Anhang)
Angabepflichten	Zu Angabepflichten vgl. IFRS-Komm., Teil C, Anhang I	Bilanzierungs-, Bewertungsmethoden u. Abweichungen ggü. dem Vorjahr sowie gesondert den Einfluss auf die VFE-Lage (§§ 284 Abs. 2 Nr. 1 u. 2, 313 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 u. 2 HGB); kleine KapG u. PersG iSd. § 264a HGB brauchen den Einfluss auf die VFE-Lage nicht angeben (§§ 288 Abs. 1 Nr. 1, 284 Abs. 2 Nr. 2, 267 Abs. 1 HGB) Angaben zu latenten Steuern (§§ 285 Nr. 29 u. 30, 314 Abs. 1 Nr. 21 u. 22 HGB); Befreiung für kleine KapG u. PersG iSd. § 264a HGB von Angaben nach §§ 285 Nr. 29 u. 30, 288 Abs. 1 Nr. 1 HGB; für mittelgroße KapG u. PersG iSd. § 264a HGB nur für §§ 285 Nr. 29, 288 Abs. 2 HGB Betrag der Ausschüttungssperre iSd. § 268 Abs. 8 HGB aus der Aktivierung latenter Steuern, außer kleine KapG u. PersG iSv. § 264a HGB (§§ 285 Nr. 28, 288 Abs. 1 Nr. 1 HGB) Konkretisierung durch DRSC: Zu ergänzenden Angabepflichten vgl. DRS 18 Latente Steuern	Bilanzierungs-, Bewertungsmethoden u. Annahmen (sec. 8.5) Ermessensentscheidungen (sec. 8.6) Wichtige zukunftsbezogene Annahmen u. andere wesentliche Quellen von Schätzungsunsicherheiten zum Abschlussstichtag (sec. 8.7) Informationen über die Art u. finanzielle Auswirkung der Steuereffekte (sec. 29.30) Angabe von Hauptbestandteilen des Steueraufwands/-ertrags, darunter latenter Steueraufwand/-ertrag aus Entstehung/Umkehrung temporärer Differenzen (sec. 29.31) Im sonstigen Ergebnis erfasster laufender/latenter Steueraufwand (sec. 29.32(a)) Erläuterung der bedeutsamen Unterschiede zwischen Beträgen in der GER u. Beträge in der Steuerklärung (sec. 29.32(b)) Erläuterung der Veränderungen von anzuwendenden Steuersätzen (sec. 29.32(c)) Für jede Art temporärer Differenzen u. jede Art noch nicht genutzter steuerlicher Verluste/ Steuergutschriften: Betrag der aktiven/passiven latenten Steuern u. Valuation Allowances zum Ende der Berichtsperiode; Analyse der Veränderungen der aktiven/passiven latenten Steuern u. Valuation Allowances während der Berichtsperiode (sec. 29.32(d)) Verfallsdaten temporärer Differenzen, nicht genutzter steuerlicher Verluste u. Steuergutschriften (sec. 29.32(e)) Bei Abhängigkeit des Steuersatzes von Ausschüttung: Art hieraus erwarteter potenzieller ertragsteuerlicher Konsequenzen (sec. 29.32(f))

IFRS

HGB

IFRS für KMU

Ausweis

Bilanz:

Grds. Bruttoausweis; Ausnahme in IAS 12.74
Gesonderter Posten (IAS 1.54(o))
Ausweis unter langfristigen Vermögenswerten/ Schulden (IAS 1.56)
Ggf. weitere Aufgliederung gem. IAS 1.55 iVm. IAS 1.77f. (alternativ im Anhang)

GER:

Saldierter Ausweis von tatsächlichen u. latenten Steueraufwendungen u. -erträgen in einem gesonderten Posten (IAS 12.77, IAS 1.82(d))
Ausweis von zugehörigen Ertragsteuern unter aufgegebenen Geschäftsbereichen (IAS 12.77f., IFRS 5.30(b)(ii), (iv))
Gesonderter Ausweis von Ertragsteuern für einzelne Bestandteile des sonstigen Ergebnisses einschl. Umgliederungen (alternativ im Anhang) (IAS 1.90f., IAS 1.82(g), IAS 12.81)
Ggf. weitere Aufgliederung gem. IAS 1.85 u. IAS 1.97f., IAS 12.79f. (alternativ im Anhang)

Bilanz:

Grds. saldierter Ausweis (Nettoausweis), Bruttoausweis zulässig; Gebot der Ausweisstetigkeit (§§ 274 Abs. 1 Sätze 1–3, 265 Abs. 1, 306 Sätze 1 u. 2 HGB)
Gesonderter Ausweis entspr. dem Gliederungsschema (§§ 266 Abs. 2 u. 3, 298 Abs. 1 HGB)
Zusammenfassung zwischen den latenten Steuern nach § 274 HGB u. § 306 HGB zulässig (§ 306 Satz 6 HGB)

GuV:

Gesonderter Ausweis in der GuV unter dem Posten "Steuern vom Einkommen u. vom Ertrag" (§§ 274 Abs. 2 Satz 3 iVm. 275 Abs. 2 u. 3, 306 Satz 5 HGB)

Bilanz:

Grds. Bruttoausweis; Ausnahme in sec. 29.29
Gesonderter Posten (sec. 4.2(o))
Ausweis unter langfristigen Vermögenswerten/Schulden (sec. 29.28, sec. 4.2(o))
Ggf. weitere Aufgliederung gem. sec. 4.3

GER:

Saldierter Ausweis von tatsächlichen u. latenten Steueraufwendungen- u. erträgen in einem gesonderten Posten (sec. 5.5(d))
Ausweis von zugehörigen Ertragsteuern unter aufgegebenen Geschäftsbereichen (sec. 29.27, sec. 5.5(e))
Ggf. weitere Aufgliederung gem. sec. 5.9 (alternativ im Anhang)

Angabepflichten

Zu Angabepflichten vgl. IFRS-Komm., Teil C, Anhang I

Bilanzierungs-, Bewertungsmethoden u. Abweichungen ggü. dem Vorjahr sowie gesondert den Einfluss auf die VFE-Lage (§§ 284 Abs. 2 Nr. 1 u. 2, 313 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 u. 2 HGB); kleine KapG u. PersG iSd. § 264a HGB brauchen den Einfluss auf die VFE-Lage nicht angeben (§§ 288 Abs. 1 Nr. 1, 284 Abs. 2 Nr. 2, 267 Abs. 1 HGB)
Angaben zu latenten Steuern (§§ 285 Nr. 29 u. 30, 314 Abs. 1 Nr. 21 u. 22 HGB); Befreiung für kleine KapG u. PersG iSd. § 264a HGB von Angaben nach §§ 285 Nr. 29 u. 30, 288 Abs. 1 Nr. 1 HGB; für mittelgroße KapG u. PersG iSd. § 264a HGB nur für §§ 285 Nr. 29, 288 Abs. 2 HGB
Betrag der Ausschüttungssperre iSd. § 268 Abs. 8 HGB aus der Aktivierung latenter Steuern, außer kleine KapG u. PersG iSv. § 264a HGB (§§ 285 Nr. 28, 288 Abs. 1 Nr. 1 HGB)

Konkretisierung durch DRSC:

Zu ergänzenden Angabepflichten vgl. DRS 18 Latente Steuern

Bilanzierungs-, Bewertungsmethoden u. Annahmen (sec. 8.5)
Ermessensentscheidungen (sec. 8.6)
Wichtige zukunftsbezogene Annahmen u. andere wesentliche Quellen von Schätzungsunsicherheiten zum Abschlussstichtag (sec. 8.7)
Informationen über die Art u. finanzielle Auswirkung der Steuereffekte (sec. 29.30)
Angabe von Hauptbestandteilen des Steueraufwands/-ertrags, darunter latenter Steueraufwand/-ertrag aus Entstehung/Umkehrung temporärer Differenzen (sec. 29.31)
Im sonstigen Ergebnis erfasster laufender/latenter Steueraufwand (sec. 29.32(a))
Erläuterung der bedeutsamen Unterschiede zwischen Beträgen in der GER u. Beträge in der Steuerklärung (sec. 29.32(b))
Erläuterung der Veränderungen von anzuwendenden Steuersätzen (sec. 29.32(c))
Für jede Art temporärer Differenzen u. jede Art noch nicht genutzter steuerlicher Verluste/ Steuergutschriften:
Betrag der aktiven/passiven latenten Steuern u. Valuation Allowances zum Ende der Berichtsperiode; Analyse der Veränderungen der aktiven/passiven latenten Steuern u. Valuation Allowances während der Berichtsperiode (sec. 29.32(d))
Verfallsdaten temporärer Differenzen, nicht genutzter steuerlicher Verluste u. Steuergutschriften (sec. 29.32(e))
Bei Abhängigkeit des Steuersatzes von Ausschüttung: Art hieraus erwarteter potenzieller ertragsteuerlicher Konsequenzen (sec. 29.32(f))

Dieser Inhalt ist unter anderem im Baetge, Rechnungslegung nach IFRS (Schäffer-Poeschel) enthalten. Sie wollen mehr?

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