I. Ansatz u. Bewertung

Vertrag, der gleichzeitig bei einem Unternehmen zu einem finanziellen Vermögenswert u. bei dem anderen Unternehmen zu einer finanziellen Verbindlichkeit oder einem EK-Instrument führt (IAS 32.11)

Klassifizierung von Finanzinstrumenten bzw. deren Komponenten entspr. dem wirtschaftlichen Gehalt als finanzieller Vermögenswert, finanzielle Verbindlichkeit oder als EK; erfüllt ein Finanzinstrument teilweise die Kriterien einer Verbindlichkeit u. eines EK-Instruments, ist das Finanzinstrument in EK- u. FK-Anteile aufzuteilen (IAS 32.15, IAS 32.28)

Stellungnahmen des IDW:

• Einzelfragen zur Darstellung von Finanzinstrumenten nach IAS 32 und zur Abgrenzung von EK zu FK vgl. IDW RS HFA 45;
• Einzelfragen zur Ermittlung des Fair Value nach IFRS 13 vgl. IDW RS HFA 47;
• Einzelfragen zur Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach IFRS 9 vgl. IDW RS HFA 48

Finanzielle Vermögenswerte

• Klassifikation für Zwecke der Bewertung

Klassifizierung erfolgt auf Basis des Geschäftsmodells und der Eigenschaften der vertraglichen Zahlungsströme (IFRS 9.4.1.1):

• Zu fortgeführten Anschaffungskosten (IFRS 9.4.1.2)
• Erfolgsneutral zum beizulegenden Zeitwert im sonstigen Ergebnis (IFRS 9.4.1.2A)
• Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert (IFRS 9.4.1.4)
• Es besteht beim erstmaligen Ansatz ein unwiderrufliches Wahlrecht, bestimmte Investitionen in Eigenkapitalinstrumente, die andernfalls erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet worden wären, im Rahmen der Folgebewertung Änderungen des beizulegenden Zeitwerts im sonstigen Ergebnis zu erfassen (IFRS 9.4.1.5 iVm. IFRS 9.5.7.5f.)
• Es besteht ein unwiderrufliches Wahlrecht, einen finanziellen Vermögenswert beim erstmaligen Ansatz als erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert zu designieren, wenn dadurch Inkongruenzen bei der Bewertung oder beim Ansatz beseitigt oder signifikant verringert werden (IFRS 9.4.1.5; für Beispiele siehe IFRS 9.B4.1.29ff.)

Differenzierung zwischen Finanzinstrumenten des Anlage- u. des Umlaufvermögens (§§ 247, 298 Abs. 1 HGB)

Stellungnahmen des IDW:

• Zur Umwidmung u. Bewertung von Forderungen u. Wertpapieren vgl. IDW RH HFA 1.014
• Zur Bilanzierung von Zero-Bonds vgl. HFA Stellungnahme 1/1986

• Zugangsbewertung

• Beizulegender Zeitwert
• Einbeziehung von zusätzlichen, direkt zurechenbaren Transaktionskosten, außer bei Kategorie "Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet" (IFRS 9.5.1.1)

Stellungnahme des IDW:

• Einzelfragen zur Ermittlung des Fair Value nach IFRS 13 vgl. IDW RS HFA 47

• Folge­bewertung

Abhängig von der vorgenommenen Klassifizierung:

• Zu fortgeführten Anschaffungskosten: Die Bewertung zu fortgeführten ...