I. Ansatz u. Bewertung | Haufe

Dr. Stefan Bischof, Dipl.-Betriebsw. (FH) Sybille Bellert

Tz. 53

Stand: EL 35 – ET: 6/2018

	IFRS	HGB	IFRS für KMU
Ansatz	Definition von finanziellen Verbindlichkeiten (IAS 32.11) Definition für den umfassenderen Begriff der Schulden (CF.4.26ff.) Interpretation des DRSC: DRSC Interpretation 3 (IFRS) (ehem. RIC 3) Auslegungsfragen zu Instrumenten mit Gläubigerkündigungsrecht gemäß IAS 32 Stellungnahme des IDW: Einzelfragen zur Darstellung von Finanzinstrumenten nach IAS 32 vgl. IDW RS HFA 45	Verpflichtungen, die dem Grunde u. der Höhe nach feststehen (GoB)	Definition von finanziellen Verbindlichkeiten (sec. 22, Glossary of terms) Definition für den umfassenderen Begriff der Schulden (sec. 2.15(b), sec. 2.20f.)
Bewertung	Zugangsbewertung (abhängig von Klassifizierung): Beizulegender Zeitwert Einbeziehung von zusätzlichen, direkt zurechenbaren Transaktionskosten, außer bei Kategorie "Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet" (IFRS 9.5.1.1) Folgebewertung (abhängig von Klassifizierung): Fortgeführte AK unter Anwendung der Effektivzinsmethode oder ggf. beizulegender Zeitwert (IFRS 9.4.2.1 iVm. IFRS 9.4.2.2) Interpretation des IFRIC: Zur Bilanzierung u. Bewertung von Verbindlichkeiten aus Sachdividenden an Eigentümer vgl. IFRIC 17	Erfüllungsbetrag; bei Zinsanteil Abzinsung (§§ 253 Abs. 1 Satz 2, 298 Abs. 1 HGB)	Wahlrecht für Ansatz u. Bewertung einheitlich für alle Finanzinstrumente: (1) Bilanzierung gem. sec. 11 u. sec. 12 (nachfolgend nur Darstellung von sec. 11; zu sec. 12 vgl. Tz. 59 ff.) oder (2) Bilanzierung gem. IAS 39 Änderung der Rechnungslegungsmethode nur in engen Grenzen der sec. 10.8–10.14 möglich (sec. 11.2, sec. 12.2) Zu (1): Zugangsbewertung: Grds. Transaktionspreis (ggf. inkl. Transaktionskosten), bei Finanzierungstransaktionen: Barwert der zukünftigen Zahlungen (sec. 11.13) Folgebewertung: Fortgeführte AK unter Anwendung der Effektivzinsmethode (sec. 11.14(a), sec. 11.15ff.) Zu (2): Vgl. nebenstehende Ausführungen (IFRS) Hinweis: Im Folgenden werden nur die Regelungen des IFRS für KMU dargestellt Bewertung von Verbindlichkeiten aus Sachdividenden an Eigentümer vgl. sec. 22.18
Fremdwährungsverbindlichkeiten	Transaktionskurs mit Folgebewertung zum Stichtagskurs; erfolgswirksame Erfassung von Kursschwankungen, außer bei Umrechnung von Abschlüssen (erfolgsneutral) (IAS 21.21ff.)	Transaktionskurs mit Folgebewertung zum Devisenkassamittelkurs am Abschlussstichtag; Behandlung von Wertänderungen aus der Währungsumrechnung unter Berücksichtigung des Realisations- u. AK-Prinzips (außer bei Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von bis zu einem Jahr) (§§ 256a, 298 Abs. 1 HGB)	Transaktionskurs mit Folgebewertung zum Stichtagskurs; erfolgswirksame Erfassung von Kursschwankungen, außer bei Umrechnung von Abschlüssen (erfolgsneutral) (sec. 30.7ff.)
Disagio	Keine Bildung eines Abgrenzungspostens; Berücksichtigung bei Wertansatz der zugrunde liegenden Verbindlichkeit (Aufzinsung iRd. Effektivzinsmethode) (IFRS 9.5.1.1)	Abgrenzungswahlrecht; Methode der Auflösung nicht verbindlich vorgeschrieben Bruttoausweis, gesonderter Aktivposten (§§ 250 Abs. 3, 298 Abs. 1 HGB)	Keine Bildung eines Abgrenzungspostens; Berücksichtigung bei Wertansatz der zugrunde liegenden Verbindlichkeit (Aufzinsung iRd. Effektivzinsmethode) (sec. 11.13ff.)

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