G. Bilanzierung der kurzfristigen Aktiva

Dr. Stefan Bischof, Dipl.-Betriebsw. (FH) Sybille Bellert

I. Bilanzierung der Vorräte

1. Begriff der Vorräte

Tz. 33

Stand: EL 35 – ET: 6/2018

	IFRS	HGB	IFRS für KMU
Vorschriften für alle Kaufleute	Vermögenswerte (CF.4.3ff.), die Zum Verkauf iRd. gewöhnlichen Geschäftsbetriebs vorgesehen sind Sich in der Produktion für einen solchen Verkauf befinden Als RHB für den Herstellungsprozess oder iRd. Erbringung von Dienstleistungen verbraucht werden (IAS 2.6) Sachanlagen, die zwecks Weitervermietung gehalten u. vom Unternehmen iRd. üblichen Geschäftstätigkeit regelmäßig verkauft werden, sind unter den Vorräten auszuweisen, wenn sie nicht mehr vermietet werden u. zum Verkauf anstehen (IAS 16.68A)	Vermögenswerte, die zum Verbrauch oder zur Weiterveräußerung angeschafft oder hergestellt worden sind Konkretisierung durch Bilanzgliederungsschema (RHB, unfertige Erzeugnisse u. Leistungen, fertige Erzeugnisse u. Handelswaren, geleistete Anzahlungen) (§§ 266 Abs. 2, 298 Abs. 1 HGB) Stellungnahme des IDW: Zur Bilanzierung von Schadstoffemissionsrechten vgl. IDW RS HFA 15	Vermögenswerte (sec. 2.15(a), 2.17ff.), die Zum Verkauf iRd. gewöhnlichen Geschäftsbetriebs vorgesehen sind Sich in der Produktion für einen solchen Verkauf befinden Als RHB für den Herstellungsprozess oder iRd. Erbringung von Dienstleistungen verbraucht werden (sec. 13.1)
	Zu Spezialvorschriften für landwirtschaftliche Erzeugnisse vgl. IAS 41		Zu Spezialvorschriften für landwirtschaftliche Erzeugnisse vgl. sec. 34.2–34.10
	Zur Bilanzierung von gemeinschaftlich geführten Vermögenswerten vgl. IFRS 11		Zur Bilanzierung von gemeinschaftlich geführten Vermögenswerten vgl. sec. 15.6f.
			Zur Bilanzierung iRv. Fertigungsaufträgen nach sec. 23 vgl. Tz. 66

2. Bewertung

Tz. 34

Stand: EL 35 – ET: 6/2018

	IFRS	HGB	IFRS für KMU
Wertansatz	Zugangsbewertung: AHK (IAS 2.9) Folgebewertung: AHK (Ausnahme: IAS 2.3(b) iVm. IAS 2.5) oder niedrigerer Nettoveräußerungswert (IAS 2.9)	Zugangsbewertung: AHK (§§ 253 Abs. 1 Satz 1, 298 Abs. 1 HGB) Folgebewertung: AHK (als Wertobergrenze) oder niedrigerer Wert (s. u. Wertminderungen) (§§ 253 Abs. 1 Satz 1, Abs. 4 und Abs. 5, 298 Abs. 1 HGB) Auf den Spezialfall einer Bewertungseinheit nach § 254 HGB wird nachfolgend nicht eingegangen; hierzu vgl. Tz. 59 ff.	Zugangsbewertung: AHK (sec. 13.4) Folgebewertung: AHK (Ausnahme: sec. 13.3(b)) oder niedrigerer Nettoveräußerungswert (sec. 13.4)
Bewertungsmethoden	Grds. Einzelbewertung (IAS 2.23f.) Bewertungsvereinfachungsverfahren: Fifo (Lifo unzulässig, siehe aber IAS 2.BC19) (IAS 2.24–2.27) Durchschnittsmethode (IAS 2.24–2.27) Festwertverfahren auf Grundlage von Wesentlichkeitsüberlegungen grds. zulässig (hA, CF.2.11) Retrograde Bewertung u. Standardkostenbewertung (IAS 2.21f.)	Grds. Einzelbewertung (§§ 252 Abs. 1 Nr. 3, 298 Abs. 1 HGB) Bewertungsvereinfachungsverfahren: Verbrauchsfolgeverfahren (ausschließlich Fifo oder Lifo) (§§ 256, 298 Abs. 1 HGB) Gruppenbewertung mit Bewertung zum gewogenen Durchschnitt (§ 240 Abs. 4 HGB) Festwertverfahren (§ 240 Abs. 3 HGB)	Grds. Einzelbewertung (sec. 13.17) Bewertungsvereinfachungsverfahren: Fifo (Lifo unzulässig) (sec. 13.18) Durchschnittsmethode (sec. 13.18) Festwertverfahren auf Grundlage von Wesentlichkeitsüberlegungen grds. zulässig (sec. 2.6) Retrograde Bewertung u. Standardkostenbewertung (sec. 13.16)
Wertminderungen	Strenges Niederstwertprinzip (absatzmarktbezogen) (IAS 2.9)	Strenges Niederstwertprinzip (§§ 253 Abs. 4, 298 Abs. 1 HGB)	Strenges Niederstwertprinzip (absatzmarktbezogen) (sec. 13.4, sec. 13.9 iVm. sec. 27.2f.)
Wertaufholung	Wertaufholungspflicht (IAS 2.33)	Wertaufholungspflicht (§§ 253 Abs. 5 Satz 1, 298 Abs. 1 HGB)	Wertaufholungspflicht (sec. 13.19 iVm. sec. 27.4)

3. Ausweis im Abschluss u. Anhangangaben

Tz. 35

Stand: EL 35 – ET: 6/2018

	IFRS	HGB	IFRS für KMU
Ausweis	Gesonderter Posten in der Bilanz unter kurzfristigen Vermögenswerten (IAS 1.54(g), IAS 1.60ff.) Angabe des Betrags, der nicht innerhalb eines Jahres realisiert wird, sofern nicht aus der Aufgliederung ersichtlich (IAS 1.61) Ggf. weitere Aufgliederung in der Bilanz (alternativ im Anhang) gem. IAS 1.55, IAS 1.55A iVm. 1.77f. u. IAS 2.37 Geleistete Anzahlungen auf Vorräte: Aktivierungspflicht; gesonderter Ausweis außerhalb oder innerhalb der Vorräte zulässig (hA, IAS 1) Erhaltene Anzahlungen auf Vorräte: Passive Abgrenzung; Ausweis innerhalb der Vorräte unzulässig (hA, IAS 1) Ausweis u. Aufgliederung von Wertminderungen u. Verbrauch in der GER (alternativ Anhang) gem. IAS 1.97ff.; IFRS 15.113(b) Ausweis u. ggf. Aufgliederung von Umsatzerlösen gem. IAS 1.82ff., IFRS 15.114f.; IFRS 15.B113f., IFRS 15.IE210ff. (grds. im Anhang) Ausweis von Cashflows unter betrieblicher Tätigkeit in der KFR (IAS 7.14, IAS 7.18ff.)	Gesonderter Posten unter Umlaufvermögen in der Bilanz (§§ 266 Abs. 2 iVm. 265, 298 Abs. 1 HGB) Weitere Aufgliederung in der Bilanz gem. §§ 266 Abs. 2 iVm. 265, 298 Abs. 1 HGB Erhaltene Anzahlungen dürfen von den Vorräten offen abgesetzt werden, ansonsten Ausweis unter Verbindlichkeiten (§§ 268 Abs. 5, 298 Abs. 1 HGB) Geleistete Anzahlungen auf Vorräte sind unter den Vorräten auszuweisen (§§ 266 Abs. 2, 298 Abs. 1 HGB) Gesonderte...

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