1. Impairment-Test nach IAS 36

Tz. 24

Stand: EL 37 – ET: 2/2019

IAS 36 regelt Wertminderungen (impairment) von bestimmten langfristigen Vermögenswerten, vor allem von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten (inkl. Goodwill) (vgl. IFRS-Komm., Teil B, IAS 36). Er gliedert die Durchführung eines Impairment-Tests in zwei Schritte: Erstens die Prüfung, ob Anzeichen für eine Wertminderung vorliegen (sog. triggering events), und zweitens den Vergleich des Buchwerts (carrying amount) mit dem erzielbaren Betrag (recoverable amount) des betreffenden Vermögenswertes und, sofern Ersterer den Letzteren übersteigt, die Erfassung der Wertminderung in Höhe der Differenz zwischen beiden Beträgen. Der erzielbare Betrag ist nach IAS 36.18 der höhere Betrag von beizulegendem Zeitwert abzüglich Veräußerungskosten (fair value less costs of disposal) und Nutzungswert (value in use). Diese Definition folgt einem ökonomischen Kalkül, nach dem Unternehmen grundsätzlich zwei Alternativen für ihre Vermögenswerte haben – Verkauf oder weitere Nutzung – und die jeweils bessere wählen.

Tz. 25

Stand: EL 37 – ET: 2/2019

Da der Nutzungswert für einzelne Vermögenswerte häufig nicht ermittelbar ist, regelt IAS 36 weiterhin die gemeinsame Ermittlung von Wertminderungen mehrerer Vermögenswerte, die eine sog. zahlungsmittelgenerierende Einheit (ZGE, cash generating unit) bilden. Die Identifikation und Abgrenzung von ZGE orientiert sich am Management Approach (vgl. Dyckerhoff et al. 2003, S. 49ff.; Müller/Reinke, ZfCM 2010). So sind das gemeinsame Management der Vermögenswerte sowie die interne Performancemessung und Berichterstattung für eine Gruppe von Vermögenswerten Indikatoren für das Vorliegen einer ZGE.

Tz. 26

Stand: EL 37 – ET: 2/2019

Darüber hinaus greift IAS 36 in beiden Schritten des Impairment-Tests auf Controllinginformationen ...