Investitionssofortprogramm: Möglichkeiten der Steuergest ... / 2 Wirkung des Investitionsboosters

Steuerlich wird eine degressive Abschreibung in Höhe des 3-fachen der linearen Abschreibung (höchstens 30 %) temporär für vom 1.7.2026–31.12.2027 angeschaffte Wirtschaftsgüter, erlaubt. Bei diesem Investitionsbooster handelt es sich um ein rein steuerliches Wahlrecht. Handelsrechtlich gibt es weder eine Beschränkung der degressiven Abschreibung auf bewegliche Anlagegegenstände noch eine ausdrückliche Begrenzung nach oben. Es könnten daher handelsrechtlich z. B. auch Gebäude geometrisch-degressiv abgeschrieben werden. Ein wesentlich höherer Abschreibungssatz als 30 % bedarf insbesondere bei längeren Nutzungsdauern handelsrechtlich einer besonderen sachlichen Begründung.

Allerdings gibt es das Stetigkeitsgebot nach § 252 Abs. 2 HGB: Art- und funktionsgleiche Anlagen, die vergleichbaren Nutzungs- und Risikobedingungen unterliegen, müssen nach dem Stetigkeitsgebot nach gleichen Abschreibungsplänen abgeschrieben werden. Diese Regelung unterbindet damit die Möglichkeit, in der Handelsbilanz die einzig von dem Zeitpunkt der Anschaffung abhängende Anwendung der linearen oder degressiven Abschreibung gem. Steuerrecht zu übernehmen. Eine Änderung steuerrechtlicher Vorschriften würde zwar eine Durchbrechung der Stetigkeit nach HGB grundsätzlich rechtfertigen, allerdings vor dem Hintergrund der Generalnorm nicht derart speziell nur für bestimmte Vermögensgegenstände, die z. B. in den Jahren 2021 und 2022 bzw. wieder von Mitte 2025 bis 2027 angeschafft wurden.^[1] Analog gilt dies für gleichartige Vermögensgegenstände, die nicht in Abhängigkeit des Anschaffungszeitpunkts mit unterschiedlichen Sätzen degressiv abgeschrieben werden dürfen.

Daher wirkt der Investitionsbooster nur für die Steuerbilanz und lässt die Handelsbilanz unbeeinflusst. Die konkrete Wirkung der degressiven Abschreib...