Hilbert/Wolf, ABC-Führer LSt, Umzugskosten / 1. Vorbemerkung zur Abgrenzung von der privaten Sphäre

Rz. 45

Stand: EL 145 – ET: 02/2026

Nicht alle durch einen beruflich veranlassten Umzug entstehenden Aufwendungen sind als WK abziehbar. Weil die Wohnung und ihre Ausstattung grundsätzlich zur privaten Sphäre des Stpfl iSv § 12 Nr 1 EStG gehört (vgl BFH 166, 534 = BStBl 1992 II, 494), bedarf es einer objektiven Kriterien folgenden Trennung von den außerhalb der beruflichen Sphäre anfallenden Aufwendungen. Als allgemeine WK iSv § 9 Abs 1 Satz 1 EStG kommen nämlich Aufwendungen nur in Betracht, wenn sowohl der Umzug als auch die einzelnen Kosten nahezu ausschließlich beruflich veranlasst sind (BFH 195, 225 = BStBl 2001 II, 585; BFH 237, 444 = BStBl 2013 II, 699 mwN; > R 9.9 Abs 2 Satz 3 LStR). Aufwendungen, die sowohl privat als auch beruflich veranlasst sind, sind als WK nur dann abziehbar, wenn und soweit aus beruflicher Veranlassung ein abgrenzbarer Mehraufwand entsteht. Nicht aufteilbare Mehraufwendungen sind als WK nicht abziehbar (> Werbungskosten Rz 97, 99 ff). Die Aufgabe des "Alles oder nichts"-Prinzips durch GrS 1/06 (BFH 227, 1 = BStBl 2010 II, 672) ändert insoweit nichts, denn berufliche und private Veranlassung greifen zB bei Renovierungsmaßnahmen in einer Wohnung, die nach einem beruflich veranlassten Umzug bezogen wird, derart ineinander, dass objektivierbare Kriterien für eine Aufteilung fehlen (BFH/NV 2012, 1956). Ergänzend > Lebensführung.

Rz. 46

Stand: EL 145 – ET: 02/2026

Abziehbar sind die Beförderungskosten, Kosten der Wohnungsbeschaffung, > Prozesskosten iZm der Auflösung des Mietvertrags und eine Mietausfallentschädigung. Wegen der Schwierigkeit einer Abgrenzung werden Umzugsnebenkosten mit einer Umzugskostenpauschale abgegolten (vgl BFH 173, 124 = BStBl 1994 II, 323 mwN). Die Pauschalen ergeben sich für Inlandsumzüge aus dem BUKG (> Rz 72) und für Aus...