Hilbert/Wolf, ABC-Führer LSt, Doppelbesteuerung / aa) Ermittlung des 183-Tage-Aufenthalts

Rz. 145

Stand: EL 144 – ET: 11/2025

Die Bestimmung der Aufenthaltstage nach der 183-Tage-Regelung ist von einer Aufteilung des Arbeitslohns abzugrenzen; es gelten jeweils unterschiedliche Zählweisen. Die 183-Tage-Regelung entscheidet zunächst (nur), in welchem Staat die Vergütungen – dem Grunde nach – besteuert werden können. Entfällt das Besteuerungsrecht je anteilig auf beide Staaten, ist danach zu bestimmen, in welcher Höhe die Vergütungen den Staaten zuzurechnen sind (zur Aufteilung > Rz 260 ff).

Rz. 146

Stand: EL 144 – ET: 11/2025

Die Dauer des Aufenthalts wird nicht ausschließlich vom Tag der ersten Ankunft im Tätigkeitsstaat an berechnet; vielmehr zieht die FinVerw in Übereinstimmung mit Nr 5 zu Art 15 des OECD-Musterkommentars (> Rz 110) alle denkbaren 12-Monats-Zeiträume in Betracht, auch wenn sie sich zum Teil überschneiden, sodass sich mit jedem Aufenthaltstag des ArbN im anderen Vertragsstaat neue zu beachtende 12-Monats-Zeiträume ergeben ("gleitender 12-Monats-Zeitraum"; vgl BMF vom 12.12.2023, Rz 124 ff mit Beispielen unter Rz 126 f, BStBl 2023 I, 2179). Gedacht werden kann ein fester 12-Monats-Block, der auf einem Zeitstrahl beliebig tageweise verschoben werden kann; sobald sich der ArbN innerhalb des 12-Monats-Blocks an mehr als 183 einzubeziehenden (> Rz 148 ff) Tagen im anderen Staat aufgehalten hat, steht diesem das Besteuerungsrecht zu.