Hilbert/Wolf, ABC-Führer LSt, Auslagenersatz / II. Zur Steuerpflicht von Werbungskostenersatz

Rz. 10

Stand: EL 144 – ET: 11/2025

Der ArbG-Ersatz von Aufwendungen, die für den ArbN Werbungskosten sind, gehört grundsätzlich zum stpfl > Arbeitslohn. Ausnahmen gelten nur, soweit dies gesetzlich besonders zugelassen ist (> R 19.3 Abs 3 Satz 1 LStR; H 3.50 LStH), wie in § 3 Nr 13, 16, 30, 31, 32 und Nr 45 EStG. GlA Schmidt/Krüger, § 19 EStG Rz 67 mwN zur hM.

Rz. 11

Stand: EL 144 – ET: 11/2025

Die strikte Trennung von Auslagen- und WK-Ersatz (> Rz 2) gilt seit 1990. Zwar hat das EStG § 3 Nr 50 EStG unverändert beibehalten. § 3 Nr 16 EStG idF des StRefG 1990 hat aber die Steuerfreiheit für den Ersatz von WK auf bestimmte Sachverhalte begrenzt (> Rz 10) und grundsätzlich abschließend geregelt (BT-Drs 11/2157, 137; vgl Albert/Heitmann, FR 1989, 425; von Bornhaupt, StuW 1990, 46; L/B/P/Handzik, zu § 3 EStG Rz 1850 ff; Offerhaus, BB 1990, 2017; Schmidt, FR 1989, 681; Thomas, StbJb 1990/91, 183 und DStR 2011, 1341). Mit der Trennung wurden zugleich die für WK/BA geltenden Abzugsverbote realisiert (ergänzend > Werbungskosten Rz 69 ff und Rz 109). Außerdem wurde damit einer Aushöhlung des > Werbungskosten-Pauschbetrag (§ 9a Satz 1 Nr 1 Buchst a EStG) und einer Ungleichbehandlung von ArbN begegnet, denen WK in größerem Umfang vom ArbG ersetzt werden und solchen, die sie selbst tragen. Hintergrund war eine Entwicklung, bei der mehr und mehr der Ersatz von WK als steuerfrei mit der Begründung angesehen wurde, es handele sich nicht um eine Gegenleistung für eine Beschäftigung, weil der für > Arbeitslohn (vgl § 19 Abs 1 EStG) typische Entlohnungscharakter fehle und der ArbN nicht bereichert werde (> Arbeitslohn Rz 33 ff, 45 ff). Der Wille des Gesetzgebers zur Neuorientierung ergibt sich auch aus der ausdrücklichen Steuerbefreiung für den Ersatz von Aufwendungen des ArbN für Werkzeuge (> ...