Hilbert/Wolf, ABC-Führer LSt, Amateursportler

Rz. 1

Stand: EL 121 – ET: 03/2020

Sport kann als ideelle Freizeitbetätigung aber auch als Beruf betrieben werden. Die Grenzen zwischen diesen Sachverhalten sind bisweilen fließend. Auf die Bezeichnung "Amateur-" oder "Berufs- bzw Profi-, Spitzen- oder Leistungssportler" kommt es steuerlich nicht an; hier ist allein entscheidend, ob aus einer solchen sportlichen Betätigung stpfl Einkünfte (§ 2 EStG) erzielt werden. Die (geringe) Höhe dieser Einkünfte ist für die Frage, ob sie besteuert werden dürfen, unerheblich. Wird aus der Tätigkeit ein Verlust erzielt, kann dieser nur berücksichtigt werden, wenn auf Dauer ein Totalüberschuss erzielt wird bzw werden soll, nicht jedoch, wenn die verlustbringende Tätigkeit wegen persönlicher Neigung ausgeübt wird (BFH 260, 271 = BStBl 2019 II, 469; > Liebhaberei).

Rz. 2

Stand: EL 121 – ET: 03/2020

Als Art der Einkünfte kommen besonders in Betracht die Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§ 19 EStG; > Fußballspieler), aus Gewerbebetrieb (§ 15 EStG; > Berufssportler) und sonstige Einkünfte (§ 22 EStG). Allgemein zur Abgrenzung > Arbeitnehmer Rz 8-79/3.

Rz. 3

Stand: EL 121 – ET: 03/2020

Solange Sport nur der Freizeitgestaltung dient, liegt ein Dienstverhältnis nicht vor. So ist es, wenn die besonders beim Mannschaftssport gegebene Eingliederung in das Team und das Befolgen von Weisungen seine ausschließliche Grundlage in der Mitgliedschaft zum Verein und den sich daraus ergebenden Rechten und Pflichten hat (vgl BFH 170, 48 = BStBl 1993 II, 303 zu Amateur-Fußballspielern der Verbandsliga). Ergibt sich die Abhängigkeit nicht allein aus der Mitgliedschaft, sondern aus einer – ggf zur Mitgliedschaft hinzutretenden – Vereinbarung, mit der sich der Amateursportler dem Verein zB für eine Zeitdauer, die eine Reihe von sportlichen Veranstaltungen (T...