Gewinnermittlung nach EStG / 3.4.2.2 Notwendigkeit von Gewinnkorrekturen

Dr. Bela Berens, Dr. Chantal Naumann

Rz. 279

Die Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen enthält sowohl Elemente des Betriebsvermögensvergleichs als auch der Einnahmenüberschussrechnung. So folgen der Gewinn der landwirtschaftlichen Nutzung^{^[1]} und der Gewinn der Sondernutzungen^{^[2]}, sofern diese in Anlage 1a Nr. 2 zu § 13a EStG enthalten sind, der Systematik des Betriebsvermögensvergleichs.^{^[3]} Der Gewinn der übrigen Sondernutzungen, der Gewinn der forstwirtschaftlichen Nutzung^{^[4]}, die Sondergewinne^{^[5]}, die Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung von Wirtschaftsgütern des land- und forstwirtschaftlichen Betriebsvermögens^{^[6]} sowie die Einnahmen aus Kapitalvermögen, soweit sie zu den Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft gehören^{^[7]}, folgen hingegen grundsätzlich der Systematik der Einnahmenüberschussrechnung.^{^[8]}

Rz. 280

Beim Wechsel vom Betriebsvermögensvergleich zur Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen ist ein Übergangsgewinn ausschließlich in den Bereichen zu ermitteln, die systematisch der Einnahmenüberschussrechnung folgen, folglich im Bereich des § 13a Abs. 3 Satz 1 Nrn. 2–6 EStG – mit Ausnahme der in Anlage 1a Nr. 2 zu § 13a EStG genannten Sondernutzungen.^{^[9]}

[1] § 13a Abs. 3 Satz 1 Nr. 1 EStG.

[2] § 13a Abs. 3 Satz 1 Nr. 3 EStG.

[3] BMF, Schreiben v. 10.11.2015, IV C 7 – S 2149/15/10001, BStBl 2015 I S. 877, Rz. 39.

[4] § 13a Abs. 3 Satz 1 Nr. 2 EStG.

[5] § 13a Abs. 3 Satz 1 Nr. 4 EStG.

[6] § 13a Abs. 3 Satz 1 Nr. 5 EStG.

[7] § 13a Abs. 3 Satz 1 Nr. 6 EStG.

[8] BMF, Schreiben v. 10.11.2015, IV C 7 – S 2149/15/10001, BStBl 2015 I S. 877, Rz. 74, 77, 78.

[9] BMF, Schreiben v. 10.11.2015, IV C 7 – S 2149/15/10001, BStBl 2015 I S. 877, Rz. 82. Für die übrigen Bereiche ist kein Übergangsgewinn zu ermitteln, vgl. BMF, Schreiben v. 10.11.2015, IV C 7 – S 2149/15/10001, BStBl 2015 I S. 877, Rz. 81.

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