Gebäude auf fremden Grund und Boden/Erbbaurecht/Drittaufwand / 3 Drittaufwand

Trägt ein Dritter Kosten, die durch die Einkünfteerzielung des Steuerpflichtigen veranlasst sind, können sie als sog. Drittaufwand nicht Werbungskosten des Steuerpflichtigen sein. Bei Anschaffungs- oder Herstellungskosten liegt Drittaufwand vor, wenn ein Dritter sie trägt und das angeschaffte oder hergestellte Wirtschaftsgut vom Steuerpflichtigen zur Erzielung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung genutzt wird. Dieser Drittaufwand kann nicht zu Werbungskosten des Steuerpflichtigen führen.^[1] Dies gilt sowohl für die Dritt-AfA als auch für laufende Kosten.

Aufwendungen eines Dritten können aber im Falle der sog. Abkürzung des Zahlungswegs als Aufwendungen des Steuerpflichtigen zu werten sein. Abkürzung des Zahlungswegs bedeutet die Zuwendung eines Geldbetrags an den Steuerpflichtigen in der Weise, dass der Zuwendende im Einvernehmen mit dem Steuerpflichtigen dessen Schuld tilgt, statt ihm den Geldbetrag unmittelbar zu geben, der Dritte also für Rechnung des Steuerpflichtigen an dessen Gläubiger leistet.

Nach Auffassung des BFH^[2] sind Erhaltungsaufwendungen aber nicht nur im Fall der Abkürzung des Zahlungswegs dem Steuerpflichtigen zurechenbar, sondern ebenso, wenn sie auf einem von einem Dritten im eigenen Namen, aber im Interesse des Steuerpflichtigen abgeschlossenen Werkvertrag beruhen und der Dritte dem Steuerpflichtigen den Betrag zuwendet (sog. abgekürzter Vertragsweg). Der BFH geht explizit vom Prinzip der persönlichen Leistungsfähigkeit aus und rechnet – weil für den Ausgabenabzug die Mittelherkunft unerheblich ist – die Aufwendungen im Falle des abgekürzten Vertragswegs dem Steuerpflichtigen ebenso zu wie im Fall des abgekürzten Zahlungswegs. Im Urteilsfall musste eine vermietete Wohnung nach dem Tod der langjährigen Mieterin vor ihrer erneuten Vermietung r...