Einzelfälle der Land- und Forstwirtschaft / 3.2.3 Einkommensteuer

Mit dem Jahressteuergesetz 2022^[1] wurde auch § 3 Nr. 72 EStG eingefügt. Danach sind die Einnahmen und Entnahmen in Zusammenhang mit dem Betrieb einer Fotovoltaikanlage "von, auf, an oder in" einem Einfamilienhaus einschließlich Nebengebäude oder "von, auf, an oder in" nicht Wohnzwecken dienenden Gebäuden mit einer installierten Bruttoleistung laut Marktstammdatenregister von bis zu 30 KW (peak) einkommensteuerfrei. Des Weiteren sind einkommensteuerfrei die Einnahmen aus Fotovoltaikanlagen "von, auf, an oder in" sonstigen Gebäuden mit einer installierten Bruttoleistung von maximal 15 kw (peak) je Wohn-/Gewerbeeinheit. Die Unterscheidung zwischen der 15 kw (peak) Grenze bei sonstigen Wohngebäuden und der 30 kw (peak) Grenze der anderen Gebäudearten ist allerdings durch das Jahressteuergesetz 2024 für Anschaffungen nach dem 31.12.2024 weggefallen.^[2] Damit gilt für alle Gebäudearten die 30 KW (peak) Grenze. Unverändert geblieben ist für den einzelnen Steuerpflichtigen bzw. jede einzelne Mitunternehmerschaft eine Gesamtobergrenze (Freigrenze) von 100 KW (peak).

Freigrenze bedeutet, dass bei Überschreiten der 100 KW-Grenze die Steuerbefreiung vollständig entfällt. Freiflächen-Fotovoltaikanlagen sind nach § 3 Nr. 72 EStG nicht begünstigt. Bei der Ermittlung der 100 KW (peak) zählen nur die Fotovoltaikanlagen, die weder die 30 KW (peak) Grenze je Einfamilienhaus/je Gebäude (nicht Wohnzwecke) noch die 30 kw peak) Grenze je Wohn-/Gewerbeeinheit (bis zum Veranlagungszeitraum 2023 15 KW (peak) je Wohn-/Gewerbeeinheit) überschreiten. Freiflächen-Fotovoltaikanlagen und die beispielsweise auf einem Dach eines nicht zu Wohnzwecken genutzten Gebäudes installierte Fotovoltaikanlage mit 40 KW (peak) sind somit keine Zählobjekte bei der Ermittlung der 100 KW (peak)- Grenze.

Mit der Steuerb...