Bilanzierung nachträglicher Änderungen von Gewinnen aus Unternehmensverkauf (BB 2019, Heft 48, S. 2859)

Zusammenfassung

Überblick

Die im Rahmen von Unternehmensverkäufen erzielten Gewinne stehen oftmals nicht von Anfang an endgültig fest, sondern können aus unterschiedlichsten Gründen Änderungen unterliegen. So können sich beispielsweise aus Unternehmenskaufverträgen nachträglich Garantie- oder Freistellungsansprüche ergeben. Teilweise wird auch vereinbart, dass Kaufpreisbestandteile von zukünftigen Entwicklungen abhängig sein sollen (earn out) oder der (vorläufige) Kaufpreis nach dem Vollzug des Unternehmensverkaufs aufgrund von noch zu bestimmenden Stichtagswerten der Höhe nach anzupassen ist (Working Capital- und Net Debt-Anpassungen). Auch aus nicht im Unternehmenskaufvertrag selbst angelegten Umständen kann sich der Gewinn aus Unternehmensverkauf nachträglich ändern (beispielsweise Ausfall der Kaufpreisforderung, Wechselkursschwankungen, nachträglich in Rechnung gestellte Veräußerungskosten usw.). Der nachfolgende Beitrag fasst die wesentlichen Grundsätze der Bilanzierung solcher nachträglichen Änderungen nach Handelsrecht, Steuerrecht und nach IFRS zusammen und thematisiert die dabei bestehenden Zweifelsfragen.

I. Einleitung

Nachträgliche Änderungen von Gewinnen aus Unternehmensverkäufen sind sowohl in der Handelsbilanz (Abschn. II.), der Steuerbilanz (Abschn. III.) und auch nach IFRS (Abschn. IV.) grundsätzlich erst nach Eintritt der Veränderung und somit nicht rückwirkend bilanziell zu erfassen. Unterschiede ergeben sich bei der Frage, ob die nachträglichen Änderungen ergebnisneutral oder erfolgswirksam zu behandeln sind.

Von der nachträglichen Änderung von Gewinnen aus Unternehmensverkäufen zu unterscheiden sind diejenigen Fälle, in denen sich die ursprüngliche Bilanzierung von Gewinnen aus Unternehmensverkäufen im Nachhinein als unrichtig herausstellt. In solchen Konstellationen, die nachfolge...

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